Порядок составления и ведения налогообложения в унитарных предприятиях

 

Результаты хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий (ГУПов) от­ражаются как собственность государства, муници­пального образования, однако предприятие пользу­ется и самостоятельно распоряжается этими резуль­татами.

Имущество ГУПов учитывается на балансе по источникам формирования.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтер­ском учете хозяйственных операций, связанных с особым порядком формирования имущества пред­приятия.

Уставом ГУПа определяются основные ис­точники формирования имущества, к которым от­носятся:

• имущество, переданное по решению Мини­стерства имущественных отношений РФ:

а) как взнос в уставный капитал унитарно­го предприятия;

б) на праве хозяйственного ведения;

• имущество, приобретенное предприятием за счет прибыли, полученной в результате ком­мерческой деятельности и остающейся в рас­поряжении предприятия;

• имущество, приобретенное предприятием за счет заемных средств, в том числе креди­тов банков и других кредитных организа­ций;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капита­льные вложения предприятия;

• имущество, приобретенное или созданное за счет целевого бюджетного финансирования в виде трансфертов, дотаций;

• средства, получаемые предприятием в виде бюджетных ссуд;

• доходы, поступающие от участия предприя­тия в уставных капиталах других организаций;

• доходы, получаемые от сдачи в аренду госу­дарственного имущества (до 01.01.01);

• амортизационные отчисления;

• добровольные взносы (пожертвования) юри­дических лиц.

Основной источник — это имущество, полу­чаемое ГУПами как взнос в уставный капитал и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В учете передаваемое имущество и денежные средства в качестве вклада в уставный капитал уни­тарного предприятия отражаются как задолжен­ность учредителя (государства):

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 80 "Уставный капитал"

на сумму, указанную в уставе предприятия.

На основании документов, подтверждающих фактическое получение имущества, товарно-мате­риальные ценности приходуются, и делается за­пись:

Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные ак­тивы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Мате­риалы", 41 "Товары",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Поступление денежных средств в уставный капитал отражается:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Хозяйственные операции по передаче иму­щества ГУПам на праве хозяйственного ведения в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные ак­тивы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Мате­риалы", 41 "Товары",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами".

Для учета расчетов с государственным и му­ниципальным органом по выделенному имуществу на праве хозяйственного ведения можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами", субсчет "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу".

Одновременно показывается приращение имущества предприятия:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)".

Вторым важным источником формирования имущества является прибыль, полученная от коммер­ческой деятельности предприятия, которая распреде­ляется:

• на прибыль, направляемую собственнику иму­щества в виде дивидендов. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 295 ГК РФ собственник имущества, нахо­дящегося в хозяйственном ведении, имеет право на получение части прибыли от использования этого имущества. Это же положе­ние закреплено в п. 3 постановления Пра­вительства РФ от 03.02.2000 № 104 (ред. от 16.02.2001) "Об усилении контроля за дея­тельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением на­ходящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ". В учете эта операция отражается как начис­ление дохода, причитающегося государственному и муниципальному органу:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Хозяйственная операция по перечислению собственнику имущества дивидендов (дохода) отра­жается следующим образом:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 51 "Расчетные счета";

• не прибыль, используемую предприятием на уплату налогов и платежей, предусмотрен­ных законодательством. Эта операция отра­жается:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";

• на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая может быть использо­вана:

• на увеличение уставного капитала (при дове­дении его размера до величины чистых акти­вов).

Эта операция отражается в учете:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 80 "Уставный капитал";

• на внедрение, освоение новой техники и тех­нологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;

• на создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

• на развитие и расширение финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия, попол­нение оборотных средств;

• на строительство, реконструкцию, обновле­ние основных фондов;

• на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ,

изучение конъюнктуры рынка, потребительского спро­са, маркетинг;

• на продажу продукции и услуг предприятия;

• на приобретение и строительство жилья (до­левое участие) для работников предприятия;

• на материальное стимулирование и повыше­ние квалификации сотрудников предприя­тия и др.

В учете эти операции отражаются:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами";

• на прибыль, направленную работникам пред­приятия (премия, материальная помощь, диви­денды и т. д.):

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с российским законодатель­ством унитарное предприятие от своего имени так­же имеет право увеличивать свои активы, приобре­тать имущественные и неимущественные права за счет:

предоставленных государственных средств на возвратной и возмездной основе (бюджетные кре­диты);

финансирования за счет средств арендной платы (до 01.01.01);

прочей государственной поддержки унитар­ных предприятий;

финансирования государством на безвозв­ратной основе.

 

Предоставление бюджетных кредитов унитарным предприятиям осуществляется на основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Ежегодно Феде­ральным законом "О федеральном бюджете" Пра­вительству РФ предоставляется право финансиро­вать на условиях возвратности и платности коммер­ческие предприятия, в том числе ГУПы (т. е. на выдачу бюджетных кредитов).

Однако для ГУПов определены основные вилы расходов, осуществляемых из бюджетного кредита:

• расходы на выполнение высокоэффективные прикладных научно-технических разработок имеющих коммерческую значимость, на поддержку экспорта высокотехнологической продукции под заключенные контракты и на реализацию программ конверсии оборонного производства;

• расходы на осуществление инвестиционных. проектов в угольной отрасли, на покрытие убытков речного транспорта и др.

Учет бюджетного кредита отражается следя­щими записями:

1. Получен бюджетный кредит в денежном выражении на счет предприятия:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

2. Начислены проценты по бюджетному кредиту и отнесены на себестоимость продукции

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Источником списания процентов по бюджетному кредиту является себестоимость.

ГУПы могут получать бюджетные ассигнова­ния под выполнение определенных работ, оказание услуг по договорам с государственным заказчиком.

Поскольку договоры на выполнение работ, оказание услуг относятся к договорам подряда, то они должны иметь все признаки договоров по­дряда. В договоре отражается порядок перехода права собственности на приобретаемое оборудо­вание (основные средства), используемое для вы­полнения работ и оказания услуг либо как составная часть выполненных работ, а также порядок использования оборудования после выполнения работ.

Оборудование (основные средства) после окончания работ должно быть использовано в соот­ветствии с условиями договора: продано, оставлено на хранение, передано заказчику вместе с выпол­ненными работами, оставлено на балансе пред­приятия.

При условии, что приобретенное оборудова­ние является составной частью выполненных работ и сдается заказчику, расходы на его приобретение списываются на источник финансирования. В бух­галтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

поступили денежные средства от государственного заказ­чика за выполненные работы, услуги;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

оплата предприятием (исполнителем) поставщикам ТМЦ, используемых в работах, услугах, подрядчикам за выпол­ненные работы, услуги, оборудование;

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

оприходованы ТМЦ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен НДС;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

получено оборудование от поставщика;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражены капитальные вложения;

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Обо­рудование к установке"

передано оборудование государственному заказчику;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена стоимость выполненных работ, полученных услуг от субподрядчиков на основании акта;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортиза­ция нематериальных активов", 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Рас­четы с персоналом по оплате труда"

формирование затрат, связанных с выполнением работ, услуг;

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 20 "Основное производство"

списаны затраты на источники.

Следует иметь в виду, что сумма НДС, упла­ченная субподрядчикам и поставщику оборудова­ния, списывается на источник финансирования:

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям".

Остаток неизрасходованных средств бюджет­ного финансирования, в том числе заложенная в утвержденной смете расходов прибыль организа­ции-исполнителя, является доходом от реализации работ с последующим налогообложением в общеус­тановленном порядке:

Д-т сч, 86 "Целевое финансирование",

К-т сч. 90 "Продажи".

Важным источником финансирования ГУПов являются доходы, получаемые от сдачи в аренду госу­дарственного имущества.

Рассмотрим порядок финансирования ГУ­Пов за счет средств арендной платы. В соответст­вии с этим порядком арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального недвижимого иму­щества, закрепленного за ГУПами и находящегося в федеральной собственности, подлежит перечисле­нию в доход федерального бюджета, за исключени­ем затрат на содержание данных объектов недвижи­мости.

По арендной плате предусмотрены следую­щие льготы:

• средства, полученные от сдачи в аренду фе­дерального имущества, зачисляются в общую сумму доходов предприятий железнодорож­ного транспорта и могут направляться только на приобретение подвижного состава и кон­тейнеров, развитие производственных мощ­ностей и строительство объектов социальной сферы указанных предприятий, на балансе которых находится это имущество (ст. 4 Фе­дерального закона от 25.08.95 № 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транс­порте");

• средства, полученные образовательным уч­реждением в качестве арендной платы, испо­льзуются на обеспечение и развитие образо­вательного процесса в данном образователь­ном учреждении (п. 11 ст. 39 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 (ред. 07.08.2000) "Об обра­зовании");

• в случае сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за государст­венными музеями на праве оперативного управления, арендные платежи остаются в распоряжении музея и направляются иск­лючительно на поддержание технического состояния данного недвижимого имущест­ва (ст. 29 Федерального закона от 26.05.96 № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федера­ции");

• средства, полученные высшим учебным заве­дением в качестве арендной платы, исполь­зуются на обеспечение и развитие образова­тельного процесса (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образо­вании");

• ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов, а также содержание морских администраций портов производит­ся за счет средств, получаемых от портовых сборов, сдаваемого в аренду государственно­го имущества и оказываемых услуг, связан­ных с выполнением функций морских адми­нистраций портов (п. 4 постановления Пра­вительства РФ от 17.12.93 № 1299 (ред. о-28.08.97) "Об организации управления мор­скими портами");

• средства, полученные от сдачи в аренду иму­щества, поступают в распоряжение компа­нии и используются на ее уставные цели (п. 23 Устава Российской государственной цирковой компании, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.02.95 № 196).

Если в соответствии с законом организации имеет право оставлять в своем распоряжении арен­дную плату, то эти средства включаются в состав внереализационных доходов в общеустановленном порядке.

В соответствии с Федеральным законом № 154-ФЗ (ред. от 04.08.2000) "Об общих принципах организации местного самоуправле­ния в Российской Федерации" местные органы власти вправе принимать решения о перечислении части арендной платы за имущество субъекта Российской Федерации на счета комитетов по управлению имуществом для финансирования за­трат по управлению и распоряжению этим иму­ществом.

Немаловажным является то, что расходы и источники содержания управленческого аппарата предприятия оформляются сметой расходов по содержанию управленческого аппарата, включая расходы по оплате труда, командировкам, хозяйственным и прочим расходам.

ГУПы могут получать средства от государст­венного органа или органа местного самоуправления на покрытие убытков. Данная хозяйственная опера­ция отражается следующим образом:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами",

К-т сч, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)"

начислены средства к получению;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами"

получены средства на покрытие убытков.

Данные средства не являются базой для на­логообложения.

Государство осуществляет контроль за це­левым и эффективным использованием передан­ного в хозяйственное ведение или оперативное управление имущества. Этот контроль связан с проверкой первичных документов и бухгалтер­ского учета.

В ходе проверки могут быть выявлены факты нецелевого использования бюджетных средств:

• погашение кредиторской задолженности сверх установленных лимитов капитальных вложений;

• помещение бюджетных средств в банк на де­позитные счета;

• использование средств для предоставления межбанковских кредитов;

• покупка свободно конвертируемой валюты;

• отвлечение на другие операции краткосроч­ного характера;

• отвлечение средств на приобретение машин, механизмов, оборудования, не требующего монтажа и не входящего в смету стройки, не предусмотренных сводным сметным расче­том;

• оплата проектно-изыскательских работ по другим объектам за счет средств, выделенных для финансирования затрат по данной стройке;

• оплата работ по внеплановым объектам;

• оплата услуг других организаций, не имею­щих отношения к затратам по данной строй­ке (приобретение ГСМ, оплата стройматери­алов для текущего ремонта служебных поме­щений, услуги по регистрации автомобилей заказчика и т. д.);

• оплата страхования сырья;

• пени, штрафы за несвоевременные оплаты и расчеты.

На основании данных проверок об эффектив­ном использовании имущества, переданного на праве хозяйственного ведения, учредитель принимает реше­ние. Одним из решений может быть изъятие у ГУПа части имущества или всего имущества. Данная опера­ция отражается в учете на тех счетах, которые были использованы при поступлении этого имущества./19, стр.16-24/