Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова»
Финансовый факультет
Базовая кафедра финансового контроля, анализа и аудита
Главного контрольного управления города Москвы
ЭССЕ
По дисциплине «Внутренний контроль и аудит»
На тему: Методы внутреннего аудита: аналитические процедуры
Выполнила
обучающаяся группы 2410
очной формы обучения
Финансового факультета
Буй Тхи Тхао Хыонг
Научный руководитель:
к.э.н., доцент
Голощапова Людмила Вячеславовна
Москва - 2019 г.
Аналитические процедуры состоят из «оценки финансовой информации посредством анализа вероятных связей между финансовыми и нефинансовыми данными». Аналитические процедуры варьируются от простых сравнений до использования сложных моделей, включающих множество взаимосвязей и элементов данных. Они также охватывают «такое расследование, которое необходимо для выявления выявленных колебаний или взаимосвязей, которые несовместимы с другой соответствующей информацией или которые значительно отличаются от ожидаемых значений» (МСА 520). Основная предпосылка, лежащая в основе применения аналитических процедур, заключается в том, что правдоподобные отношения между данными можно разумно ожидать, что они будут существовать и сохраняться при отсутствии условий, противоположных. Конкретные условия, которые могут вызвать изменения в этих отношениях, включают, например, конкретные необычные транзакции или события, изменения в бухгалтерском учете, изменения в бизнесе, случайные колебания или искажения.
Внутренние аудиторы могут использовать аналитические процедуры для получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры включают изучение и сравнение взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией. Применение аналитических процедур основано на предпосылке, что при отсутствии известных условий, наоборот, можно ожидать, что отношения между информацией будут существовать и продолжаться. Примеры противоположных условий включают необычные или не повторяющиеся транзакции или события; бухгалтерские, организационные, эксплуатационные, экологические и технологические изменения; неэффективность; неэффективность; ошибки; мошенничество; или незаконные действия.
Аналитические процедуры часто предоставляют внутреннему аудитору эффективные и действенные средства получения доказательств. Оценка получается в результате сравнения информации с ожиданиями, определенными или разработанными внутренним аудитором. Аналитические процедуры полезны для определения:
• Неожиданные различия;
• Отсутствие различий, когда они ожидаются;
• Потенциальные ошибки;
• Потенциальное мошенничество или незаконные действия;
• Другие необычные или не повторяющиеся транзакции или события.
Аналитические процедуры включают в себя:
• Сравнение информации текущего периода с ожиданиями на основе аналогичной информации за предыдущие периоды, а также бюджетов или прогнозов.
• Изучение взаимосвязей между финансовой и соответствующей нефинансовой информацией (например, учтенные расходы на заработную плату по сравнению с изменениями в средней численности работников).
• Изучение взаимосвязей между элементами информации (например, колебания в учтенных процентных расходах по сравнению с изменениями в соответствующих балансах долга).
• Сравнение информации с ожиданиями на основе аналогичной информации для других организационных подразделений, а также для отрасли, в которой работает организация.
Внутренние аудиторы могут выполнять аналитические процедуры, используя денежные суммы, физические величины, коэффициенты или проценты. Конкретные аналитические процедуры включают в себя коэффициент, тренд и регрессионный анализ; тесты на разумность; межпериодные сравнения; сравнения с бюджетами; прогнозы; и внешнеэкономическая информация. Аналитические процедуры помогают внутренним аудиторам в определении условий, которые могут потребовать дополнительных аудиторских процедур.
Внутренние аудиторы могут использовать аналитические процедуры для получения доказательств во время проведения аудита. При определении объема аналитических процедур внутренний аудитор учитывает:
• Значение проверяемой области.
• Оценка управления рисками в области аудита. • Адекватность системы внутреннего контроля.
• Доступность и достоверность финансовой и нефинансовой информации.
• Точность, с которой можно прогнозировать результаты процедур аналитического аудита.
• Доступность и сопоставимость информации о отрасли, в которой работает организация.
• Степень, в которой другие процедуры предоставляют доказательства.
Когда процедуры аналитического аудита выявляют неожиданные результаты или отношения, внутренний аудитор оценивает такие результаты или отношения. Эта оценка включает определение того, может ли отличие от ожиданий быть результатом мошенничества, ошибки или изменения условий. Аудитор может спросить руководство о причинах разницы и подтвердит объяснение руководства, например, изменив ожидания и пересчитав разницу или применив другие аудиторские процедуры. В частности, внутренний аудитор должен убедиться, что в объяснении учитываются как направление изменения (например, выручка продаж снизилась), так и сумма разницы (например, выручка продаж снизилась на 10 процентов). Необъяснимые результаты или отношения от применения аналитических процедур могут указывать на существенную проблему (например, потенциальную ошибку, мошенничество или незаконное действие). Результаты или отношения, которые не были должным образом объяснены, могут указывать на ситуацию, которую необходимо сообщить высшему руководству и совету директоров. В зависимости от обстоятельств внутренний аудитор может рекомендовать соответствующие действия.
Одна из целей МСА 520 заключается в том, чтобы соответствующие и надежные аудиторские доказательства были получены при использовании основных аналитических процедур. Основная цель аналитических процедур по существу заключается в получении подтверждения в сочетании с другими проверками аудита (такими как проверки средств контроля и проверки по существу) в отношении утверждений финансовой отчетности для одной или нескольких областей аудита. Основные аналитические процедуры, как правило, более применимы к большим объемам транзакций, которые, как правило, более предсказуемы с течением времени.
Есть четыре элемента, которые включают в себя различные этапы, которые присущи процессу использования существенных аналитических процедур:
Этап 1: Разработать независимое ожидание
Разработка достаточно точных, объективных ожиданий является наиболее важным шагом в эффективном использовании основных аналитических процедур. Ожидание - это прогноз записанной суммы или соотношения. Прогноз может быть определенным числом, процентом, направлением или приближением, в зависимости от желаемой точности.
Аудитор должен иметь независимое ожидание, когда он / она использует основные аналитические процедуры (МСА 520). Аудитор развивает ожидания, выявляя правдоподобные отношения (например, между метражами магазинов и розничными продажами, рыночными тенденциями и доходами клиентов), которые, как разумно ожидается, будут существовать, основываясь на его знании бизнеса, отрасли, тенденций или других счетов.
Этап 2: Определить значительную разницу (или порог)
При разработке и выполнении основных аналитических процедур аудитор должен учитывать величину разницы от ожидания, которая может быть принята без дальнейшего исследования (МСА 520). Максимально допустимая разница обычно называется «порогом».
Пороговые значения могут быть определены либо в виде числовых значений, либо в процентах от проверяемых элементов. Установление соответствующего порогового значения особенно важно для эффективного использования основных аналитических процедур. Чтобы избежать предвзятости в суждении, аудитор должен определить порог при планировании основных аналитических процедур, т. е. До этапа 3, в котором вычисляется разница между ожидаемым и записанным количеством.
Порог - это допустимая сумма потенциальных искажений, и поэтому он не должен превышать существенность планирования и должен быть достаточно мал, чтобы позволить аудитору выявлять искажения, которые могут быть существенными либо индивидуально, либо в совокупности с искажениями в других дезагрегированных частях баланса счета или в других остатки на счетах.
Этап 3: Вычислить разницу
Третий этап - сравнение ожидаемого значения с зарегистрированными суммами и выявление значительных различий, если таковые имеются. Это должен быть просто механический расчет.
Важно отметить, что вычисление различий должно быть сделано после рассмотрения ожидания и порога. При применении основных аналитических процедур нецелесообразно сначала вычислять различия от сальдо предыдущего периода, а затем позволять результатам влиять на «ожидаемую» разницу и приемлемый порог.
Этап 4: Изучите существенные различия и сделайте выводы
Четвертый этап - исследование существенных различий и формирование выводов (ISA 520). Различия указывают на повышенную вероятность искажений; чем выше степень точности, тем выше вероятность того, что разница является искажением.
Следует искать объяснения для всей суммы разницы, а не только для части, которая превышает пороговое значение. Существует вероятность того, что необъяснимое различие может указывать на повышенный риск существенного искажения. Аудитор должен рассмотреть, были ли различия вызваны факторами, ранее пропущенными при разработке ожиданий на этапе 1, такими как неожиданные изменения в бизнесе или изменения в методах бухгалтерского учета.
Если разница вызвана ранее пропущенными факторами, важно проверить новые данные, показать, какое влияние это окажет на первоначальные ожидания, как если бы эти данные были рассмотрены в первую очередь, и понять любые последствия для бухгалтерского учета или аудита. новых данных.
Существенные аналитические процедуры играют важную роль в основанном на оценке риска подходе аудита. Правильно спроектированные и выполненные аналитические процедуры могут позволить аудитору более эффективно достигать целей аудита путем сокращения или замены других подробных аудиторских проверок. Эффективность аналитических процедур зависит от понимания аудитором сущности и ее среды и использования профессионального суждения; поэтому аналитические процедуры должны выполняться или проверяться старшими членами команды по проекту. Крайне важно, чтобы аналитические процедуры были в достаточной степени документированы, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее никакой связи с аудитом, мог понять проделанную работу (МСА 230).