Научный руководитель: Голощапова Л. В.,
к. э. н., доцент
Базовой кафедры Финансового контроля, анализа и аудита
Главного контрольного управления города Москвы
Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова
г. Москва, Российская Федерация
МЕТОДЫВНУТРЕННЕГО АУДИТА: АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ
Аннотация. Аналитические процедуры становятся все более важной частью аудита финансовой отчетности. В ответ на растущую обеспокоенность по поводу эффективности и действенности аудита все чаще используются аналитические процедуры вместо и в качестве дополнения к содержательным проверкам деталей. Несмотря на их более широкое использование, мало известно о том, как аналитические процедуры выполняются на практике. Целью данной статье является описание того, как аудиторы выполняют аналитические процедуры при проведении внутреннем аудите.
Ключевые слова: внутренний аудит, аналитические процедуры, финансовая отчетность, аудиторские доказательства, методы внутреннего аудита
METHODS OF INTERNAL AUDIT: ANALYTICAL PROCEDURES
Abstract. Analytical procedures are becoming an increasingly important part of the audit of financial statements. In response to growing concerns about the effectiveness and efficiency of auditing, analytical procedures are increasingly being used instead of and as an addition to meaningful detail checks. Despite their wider use, little is known about how analytical procedures are performed in practice. The purpose of this article is to describe how auditors perform analytical procedures during an internal audit.
Keywords: internal audit, analytical procedures, financial statements, audit evidence, internal audit methods
Полугодовой или ежегодный внутренний аудит позволяет оценить эффективность системы внутреннего контроля бизнеса. В отличие от внешнего аудита, который фокусируется на определении соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам бухгалтерского учета, внутренний аудит нацелен на выявление слабых сторон внутреннего контроля и доказательств мошенничества, растрат или злоупотреблений в компании. Процедуры и методы внутреннего аудита имеют важное значение для эффективной реализации управления рисками.
Обязательно, чтобы аудитор проводил оценку риска для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и утверждения, а процедуры оценки риска должны включать аналитические процедуры (МСА 315). Также обязательно, чтобы аудитор выполнял аналитические процедуры ближе к концу аудита, чтобы оценить, соответствуют ли финансовые отчеты пониманию субъекта аудитором (МСА 520).
Аналитические процедуры также обычно используются в неаудиторских и страховых операциях, таких как обзоры перспективной финансовой информации и неаудиторские обзоры исторической финансовой информации. Хотя использование аналитических процедур в таких проектах не охватывается МСА, принципы их использования актуальны.
Определение и цели аналитических процедур
Аналитические процедуры состоят из «оценки финансовой информации посредством анализа вероятных связей между финансовыми и нефинансовыми данными». Аналитические процедуры варьируются от простых сравнений до использования сложных моделей, включающих множество взаимосвязей и элементов данных. Они также охватывают «такое расследование, которое необходимо для выявления выявленных колебаний или взаимосвязей, которые несовместимы с другой соответствующей информацией или которые значительно отличаются от ожидаемых значений» (МСА 520). Основная предпосылка, лежащая в основе применения аналитических процедур, заключается в том, что правдоподобные отношения между данными можно разумно ожидать, что они будут существовать и сохраняться при отсутствии условий, противоположных. Конкретные условия, которые могут вызвать изменения в этих отношениях, включают, например, конкретные необычные транзакции или события, изменения в бухгалтерском учете, изменения в бизнесе, случайные колебания или искажения.
Аналитические процедуры используются на протяжении всего процесса аудита и проводятся для трех основных целей:
- Предварительный аналитический обзор - оценка риска (требуется МСА 315)
Предварительные аналитические обзоры выполняются для того, чтобы получить представление о бизнесе и его среде (например, финансовые показатели по сравнению с предыдущими годами и соответствующими отраслевыми группами и группами сравнения), чтобы помочь оценить риск существенных искажений с целью определения характера, сроков и степени процедуры аудита, т. е. чтобы помочь аудитору разработать стратегию и программу аудита.
- Основные аналитические процедуры
Аналитические процедуры используются в качестве основных процедур, когда аудитор считает, что использование аналитических процедур может быть более эффективным или действенным, чем тестирование деталей, для снижения риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.
- Окончательный аналитический обзор (требуется ISA 520)
Аналитические процедуры выполняются как общий анализ финансовой отчетности в конце аудита, чтобы оценить, соответствуют ли они пониманию аудитора субъекта. Окончательные аналитические процедуры не проводятся для получения дополнительной предметной гарантии. Если обнаружены нарушения, следует снова провести оценку риска, чтобы рассмотреть необходимость каких-либо дополнительных аудиторских процедур.