Мошенничество в финансовой отчетности может быть определено как сознательное нарушение стандартов бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности и представлении недостоверных данных. Такие мошенничества существуют до тех пор, пока финансовая отчетность ориентирована на достижение краткосрочных целей менеджера. Они присутствуют не только в странах с переходной экономикой, но и в странах с развитой экономикой и традиционной финансовой отчетностью. Мошенничество с финансовыми отчетами в недавнем прошлом привело к разрушительным последствиям в развитых странах, что привело к возникновению мировых финансовых кризисов.
В соответствии с Международными стандартами аудита (англ. International Auditing Standards - IAS) мошенничество в финансовых отчетах считается преступной деятельностью преднамеренного неправильного представления данных. Ассоциация сертифицированных экспертов по мошенничеству (англ. Association of Certified Fraud Examiners - ACFE) определяет мошенничество в финансовой отчетности как «преднамеренное, искажение или упущение существенных фактов или учетных данных, которые вводят в заблуждение и, если рассматривать их со всей доступной информацией, могут привести к тому, что читатель изменится или изменить свое суждение или решение». Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров (англ. American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) определяет мошенничество с финансовой отчетностью как «преднамеренное введение в заблуждение, включая упущение сумм или раскрытие информации в финансовом отчете с целью обмана пользователей финансовой отчетности».
Мошенничество с финансовой отчетностью может быть совершено посредством:
- фальсификация существенных фактов, документов или хозяйственных операций,
- ложное представление событий, транзакций, счетов и другой важной информации, которая включена в финансовой отчетность,
- преднамеренное неправильное использование принципов, политик или процедур бухгалтерского учета, которые служат для оценки, распознавания и записи деловых операций,
- ложное представление финансовой информации в финансовой отчетности.
Практика показала, что большинство случаев мошенничества в финансовой отчетности осуществлялись путем манипулирования доходами и расходами в отчете о финансовых результатах, а также активами и обязательствами в бухгалтерском балансе. Эти финансовые отчеты подвержены манипуляциям, в то время как некоторые другие менее подвержены манипуляциям. Целью создания ложных финансовых отчетов является влияние на уровень текущей прибыли посредством:
- представление большей прибыли за счет увеличения доходов и / или уменьшения затрат и убытков текущего периода,
- представление более низкой прибыли за счет уменьшения доходов и / или увеличения затрат и убытков текущего периода.
Существуют различные схемы, часто используемые в мошенничестве с финансовой отчетностью:
- Неправильное признание дохода - путем учета продаж несуществующим клиентам (фиктивная продажа) или записи продажи, даже если ее реализация сомнительна,
- Неправильная капитализация затрат - чрезмерная капитализация расходов, связанных с внутренними средствами, капитализация средств, которые не приносят будущих выгод, капитализация расходов на НИОКР, капитализация административных расходов, капитализация расходов до начала деятельности,
- Завышение активов - неспособность погасить старых поставщиков и / или не сделать адекватные вычеты по не подлежащей получению дебиторской задолженности, учесть несуществующие поставки или не принять во внимание износ активов,
- Неучтенные обязательства - отсутствие реального увеличения стоимости за определенный период или обязательств по позициям, которые появляются редко,
- Неадекватное раскрытие информации - сокрытие вышесказанного - касается проблемы, гарантий по чужим долгам.
Каждый тип мошенничества с финансовой отчетностью может быть обсужден подробно, и все они предоставляют ложную и ненадежную финансовую информацию, которая может вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Существует множество мотивов мошенничества с финансовой отчетностью, но главной причиной является создание ложного имиджа финансового положения. Кроме того, менеджеры совершают финансовое мошенничество, чтобы удерживать прибыль на определенном уровне и держать инвесторов, откладывать уплату подоходного налога и - что не редкость - они используют такие манипуляции для своей личной выгоды.