Организации могут осуществлять вложения средств в материальные ценности с целью получения доходов.
Вложения в материальные ценности предусматривают:
- передачу основных средств и другого имущества в аренду;
- передачу основных средств и другого имущества в прокат.
В свою очередь, вложения в материальные ценности предусматривают получение доходов в виде арендной платы или платы за прокат.
Под арендой следует понимать наем одним лицом (или организацией) у другого лица (или организации) имущества – земли, домов, предприятий и т.д. – во временное пользование на определенный срок, за определенную плату, с правом или без права выкупа.
В странах с развитой рыночной экономикой по продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:
- краткосрочная – на срок до 1 года;
- среднесрочная – на срок от 1 года до 3 лет;
- долгосрочная – на срок свыше 3 лет.
В мировой учетной практике различают 2 вида аренды: операционная и финансовая (лизинг). В основе данного разделения лежат риски и выгоды от использования актива, которые переходят к арендатору или остаются у арендодателя.
Аренда является финансовой если она предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и экономических выгод, в противном случае аренда рассматривается как операционная.
Финансовую аренду характеризуют следующие признаки:
- аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды.
- срок аренды составляет основную часть срока службы актива (больше 75 %);
- арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене;
- стоимость арендуемого актива приблизительно равна общей сумме арендных платежей за весь период.
Финансовые вложения
В условиях рыночной экономики предметом «купли-продажи» могут быть не только основные средства, материальные оборотные средства, нематериальные активы, но и ценные бумаги, к которым относятся акции, облигации, казначейские обязательства и т.д.
Организации могут производить свои вложения, то есть осуществлять инвестиционную деятельность с целью получения предпринимательского дохода, дивиденда, вкладывая свои средства в ценные бумаги.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.