Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 1 января 2008 года.
При заполнении даты прописывается текущая дата.
Заполнение шапки отчета:
ИНН - 7701717975;
Организация - «Грейстар»;
Вид деятельности - производство подшипников;
Организационно-правовая форма – открытое акционерное общество;
Единица измерения – тысяч рублей.
Заполнение столбца за отчетный период:
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в сведениях об организации период. Мы заполняем отчет за год. В целях достоверного формирования отчета о прибылях и убытках, мы указываем аналитические данные по счету «Продажи» за январь-декабрь 2008 г. (таблица №1).
Стр.010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90-1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Пользуясь аналитическими данными к счету 90 произведем расчет:
1581600+9150800=10732400 (оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка» за год); =
241261+1395885=1637146 (оборот по дебету счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» за год);
10732400-1637146=9095254(выручка нетто за год).
Таблица №1.
| Показатель | Готовая продукция | |
| За Отчетный Месяц | Обороты по кредту | |
| Суммы вырученные,списанные | ||
| Обороты по дебету | ||
| Нормативная себестоимость | ||
| Отклонения фактической себестоимости | ||
| от нормативной | ||
| НДС | ||
| Управленческие расходы | ||
| коммерческие расходы | ||
| Прибыль от продаж | ||
| С начала года по Отчетный Месяц включит. | Обороты по кредту | |
| Суммы вырученные,списанные | ||
| Обороты по дебету | ||
| Нормативная себестоимость | ||
| Отклонения фактической себестоимости | ||
| от нормативной | ||
| НДС | ||
| коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль от продаж |
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности. При учете состава себестоимости нужно иметь в виду, что у нас производственная организация и в составе себестоимости будет себестоимость готовой проданной (отгруженной) продукции1. Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце отчетного года субсчет 90-2 закрывается субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся данными из Главной книги (Таблица №2).
1. Для торговых фирм - покупная стоимость товаров;
Для фирм, выполняющих работы, услуги - все расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Таблица №2. Главная книга за январь-декабрь 2008 г.
| счет 90-2 "Себестоимость продаж" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 47. | |||
| 49. | 69. | ||
| ДО= | КО= | ||
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- |
Кредитовый оборот в сумме 6954168 руб. является себестоимостью проданной продукции за год. Эту сумму по строке 020 прописываем в круглых скобках.
По строке 030 «Коммерческие расходы» мы отражаем расходы, связанные со сбытом продукции1. Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90-6. Стр. 030 рассчитываем как сумма проводок, у которых по дебету счет 90-6 «Коммерческие расходы», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу» (таблица №3).
Таблица №3. Главная книга за январь-декабрь 2008г.
| счет 44 "Расходы на продажу" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 51. | 53. | ||
| ДО= | КО= | ||
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- |
1. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения сумму в 222100 руб. по строке 030 прописываем в круглых скобках.
| Счет 90-6 «Коммер.расходы» | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 53. | 69. | ||
| ДО= | КО= | ||
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- |
По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются расходы,связанные с управлением производством. Они отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции. В учетной политике ОАО «Грейстар» сказано, что «общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные».
Т.о. стр.040 рассчитываем как сумму проводок, у которых по дебету счет 90-5 «Управленческие расходы»», а по кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Таблица №4. Главная книга за январь-декабрь 2008г.
| счет 90-5 "Управленческие расходы" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 48. | 69. | ||
| ДО= | КО= | ||
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- |
| счет 26 "Общехозяйственные расходы" | |||
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 8. | 48. | ||
| 9. | |||
| 17. | |||
| 18. | |||
| 20. | |||
| 21. | |||
| 22. | |||
| 32. | |||
| 33. | |||
| 34. | |||
| 35. | |||
| 36. | |||
| 41. | |||
| ДО= | КО= |
Сумму в 745461 руб. по строке 040 прописываем в круглых скобках.
Стр.050 «Прибыль (убыток) от продаж» = стр. 029 – стр.030 – стр. 040
2103000-222100-745461=1135439 руб. прибыль.
В случае убытка (отрицательный результат) прописываются круглые скобки.
2. Прочие доходы и расходы.
Для заполнения данного раздела нам потребуются аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2008г. Они представлены в таблице №5.
Таблица№5. Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (за январь-декабрь)
| Статья аналитического учета | С начала года | За отчетный месяц | Итого за год | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| Выручка от реализации цб | ||||||
| Балансовая стоимость акций | ||||||
| Выручка от реализации ОС | ||||||
| НДС по реализ.ОС | ||||||
| Остаточ.стоимость ОС | ||||||
| Материалы от лик. ОС | ||||||
| Расход на демонтаж | ||||||
| Разница между покупной и ном. стоимостью облигац. | ||||||
| Процент по облигациям | ||||||
| Пользование ден.сред.на счете | ||||||
| Штрафы,пени,неустойки | ||||||
| НДС по штрафам | ||||||
| Проценты по кредитам банка | ||||||
| Налог на имущество | ||||||
| Списание сальдо прочих доходов и расходов | ||||||
| Сверхнормативные затраты на санаторий | ||||||
| итого |
В стр. 060 «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91-1 с аналитикой «за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке» и «по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр».
Произведем расчет:12000+4950=16950 руб.
В стр. 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Мы прописываем сумму в 84210 руб., из статьи аналитического учета «проценты по кредитам банка», в круглых скобках.
В строку 090 «Прочие доходы» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91-1 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 060 и 070). Произведем расчет:
Материалы от ликвидации основных средств 82700+Выручка от реализации основных средств 49200+Выручка от реализации ценных бумаг 80000+Штрафы, пени, неустойки, полученные 177630-НДС по реализованным основным средствам 7505-НДС по штрафам 27138=354887руб.
В строку 100 «Прочие расходы» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91-2 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 060 и 070).Произведем расчет:
Балансовая стоимость акций 60000+Остаточная стоимость выбывших основных средств 41970+Расходы на демонтаж оборудования 22981+Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций 2500+Расходы за пользование денежных средств на расчетном счете 1100+Штрафы, пени, неустойки, уплаченные 61410+Налог на имущество 34839=224800 руб.
Сумму в 279218 руб. по строке 100 прописываем в круглых скобках.
Строку 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитываем следующим образом:
Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
1135439+16950-84210+35488-224800=878867 руб.
В строку 141 «Отложенные налоговые активы» вписываем разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки воспользуемся данными из Главной книги по счету 09 «ОНА» (Таблица №6).
Таблица №6. Главная книга за январь-декабрь 2008г.
Счет 09 «ОНА»
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 63. | |||
| ДО= | |||
| Сальдо | |||
| на 01.01. | |||
| 2009г.- |
В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указываем разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитаем сумму дебетового оборота по этому счету. При заполнении строки воспользуемся данными из Главной книги по счету 77 «ОНО» (Таблица №7).
Обороты по кредиту больше оборотов по дебету, поэтому результат записываем в круглых скобках.
Таблица №7. Главная книга за январь-декабрь 2008г.
Счет 77 «ОНО»
| № опер. | сумма | №опер. | сумма |
| Сальдо | |||
| на 01.12.- | |||
| 65. | 64. | ||
| ДО= | КО= | ||
| Сальдо | |||
| 01.01. | |||
| 2009г.- |
Строку 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:
ТНП = УР (–УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Чтоб определить условный расход по налогу на прибыль нужно строку 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» умножить на ставку налога на прибыль (20%):
УР=878867 руб. х 20%=175773 руб.
А теперь произведем расчет текущего налога на прибыль:
ТНП = 175773+3320+107020-24520=261593 руб.
Для заполнения строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» нужно прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Произведем расчет:
878867+107020-24520-261593=699774
В строке 210 отразим суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Данные возьмем из таблицы №5 «Аналитические данные по счету 91 за январь-декабрь 2008» (см.статья аналитического учета «штрафы, пени, неустойки»). Соответственно в дебет строки 210 впишем 61410 руб., а в кредит 177630 руб.
Заключение
Задачами данной курсовой работы было изучить общие требования к содержанию бухгалтерской отчетности и формы №2, рассмотреть технику составления отчета о прибылях и убытках, составить форму №2 на примере конкретной организации. В соответствии с поставленными задачами можно сделать выводы о том, что отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В форме №2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя: прибыль (убытки)от реализации продукции; прочие доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы, штрафы, безнадежные долги); затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка нетто от реализации продукции, сумма налога на прибыль и отложенные налоговые обязательства.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателя рентабельности предприятия, рентабельность реализованной продукции, рентабельность производства продукции, а также определяется величина чистой прибыли.
Также задачами данной курсовой работы являлось составление отчета о прибылях и убытках на примере конкретной организации. Нами была взята организация ОАО «Грейстар». Данные о ней приведены в методических указаниях и заданиях по выполнению курсовой работы[9]. Также на основании журнала хозяйственных операций ОАО «Грейстар» за декабрь 2008г. и приведенных оборотов за январь-ноябрь 2008 г. нами были составлены: Главная книга, оборотно - сальдовая ведомость за декабрь 2008 г., таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета. Также был составлен отчет о движении капитала простым и косвенным методом, приведены аналитические данные по 90,91,99 счетам, рассчитаны справки о поступлении и расходовании денежных средств в 2008 г.
Итак, изучив содержание бухгалтерской отчетности и формы №2, рассмотрев технику составления отчета о прибылях и убытках и применив это на практике, полагаем, что цель данной курсовой работы нами достигнута.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ М.: «Проспект», 2008.-86с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ. М.: «Проспект», 2008.-96с.
3. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003 №667н. Сборник нормативных документов, регулирующих финансовую отчетность в РФ. М.:ООО «КАДИС», 2008.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999№33н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999№32н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999№43н. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.- М.: «Ось-89», 2008.-416 с.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: ГроссМедиа, 2008.-96 с.
8. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 №29н.М.: «Финансы и статистика», 2007.-118с.
9. Бухгалтерская финансовая отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовой работы. М.: ВЗФЭИ, 2008.
10. Бухгалтерская финансовая отчетность:/Под ред. В.Д.Новодворского; ВЗФЭИ.- М.:ЗАО «Финстатинформ», 2005.-488с.
11. Бухгалтерский финансовый учет/Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007.-525с.
12. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. М.: Приор, 2007.
13. Комментарии к законодательству по бухгалтерскому учету/Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2007.
14. Кузина Е.Л., Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит. М.: Приор, 2008.
15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,2006.
16. Тумасян Р.З.Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие. М.: «Омега-Л», 2008.-794 с.
Задание№2
ТЕСТЫ
Необходимо выбрать правильный ответ, не переписывая условия задания (например: вопрос - №1 ответ - б).
1. Б
2. В
3. Б
4. А
5. А
6. А
7. В, Г
8. Б
9. А
10.В
11.А
12.Б
13.А
14.Б
15.Б
16.Б
17.В
18.Г
19.Г
20.А
21.Б
22.В
23.В
24.Б
25.А
26.В
27.Б
28.В
29.А
30.В
31.А
32.Б
33.А
34.В
35.А
Задание №3
Для закрепления материала необходимо решить сквозную задачу на примере условной организации — ОАО «Линда», решение которой предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах, а также составление бухгалтерского баланса.
Отдельные операции в материалах задачи, в целях упрощения, приведены в готовых суммах, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Все суммы в задании условны.
Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ОАО «Линда».
1. Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Затраты на производство учитываются по общей схеме счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
4. Продукция считается проданной (реализованной) с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.
Необходимо сформировать бухгалтерские проводки по операциям, приведенным в перечне хозяйственных операций за декабрь 2003 г. (перечень операций не охватывает весь комплекс, характерный для заключительного месяца года), а затем перенести их в Главную книгу. При составлении Главной книги остатки по счетам на начало месяца берутся из ведомости остатков по синтетическим счетам на l декабря 2003 г.
На основании данных Главной книги следует заполнить оборотную ведомость по синтетическим счетам, а на основе оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс по форме № 1.