Виды и классификация затрат на производство

· По месту возникновения затрат:

- по центрам ответственности (производствам цехам участкам);

- по характеру производства (основное вспомогательное)

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то что затрачено в процессе производства но и на какие цели т. е. учитывать затраты по направлениям по отношению к технологическому процессу.

Основное производство - то в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназна­ченные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают произ­водства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией работами и услугами.

· По экономическим элементам (статьям затрат):

-элементные затраты;

 

Затраты, которые содержат в своем составе один вид расхода. Например, за­работная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств. Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и окла­ды. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчет­ности.

-комплексные затраты

Затраты, которые состоят из группы элементных расходов. Например, обще­производственные, общехозяйственные расходы будущих периодов. Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормати­вам разрабатываемым в бизнес-плане.

· По способу включения в себестоимость продукции работ услуг:

- прямые затраты, те затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции работ услуг (материалы заработная плата рабочих);

- косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально ус­ловиям предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции.

В составе себестоимости продукции прямые затраты как правило подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

· По отношению к технологическому процессу:

- основные затраты. Расходы непосредственно связанные с производством основной продукции (материалы, заработная плата производственных рабочих) Занимает наибольший удельный вес в сумме затрат организации;

- накладные расходы. В их составе по типовым статьям учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управ­ление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

· По связи с технико-экономическими факторами:

- условно-переменные затраты. Нормируются на единицу продукции, их размер изменяется в относительно-пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материа­лы;

- условно - постоянные затраты. Абсолютная величина этих зат­рат лимитируется по подразделению или организации в целом и не находит­ся в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение, отопление помещений или заработная плата управ­ленческого персонала).

Для планирования и учета расходы связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции.

Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать ее продажную цену. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства создавая базу для эко­номического анализа процесса производства и реализации. Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и еди­новременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом полученное на срок полгода вперед будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными час­тями в размере 0/0 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисле­ние роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться теку­щими затратами относящимися к данному отчетному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производства­ми, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета Каждая организация исходя из специфики своей хозяйственной деятельности долж­на выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.

Затем исходя из классификации затрат в рабочем плане счетов бухгалтерс­кого учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учет­ной политике организации, т. е. определить основные счета используемые для определения себестоимости продукции виды производств, виды калькуляции, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.

 

Общая схема классификации затрат на производство
По отношению к технологическо­му процессу	По экономичес­ким элементам	По способу включения в себестоимость	По статьям калькуляции
Основные переменные: · материалы · заработная плата рабочих · начисления на заработную плату рабочих расходы по освоению производства резерв на гарантийный ремонт потери от брака Накладные условно – постоянные:	Элементные	Прямые	- материалы - покупные п/Ф - возвратные от­ходы (-) - транспортно-заготовительные расходы - заработная пл рабочих - начисления на з/пл рабочих - расходы по ос­воению - резерв на га­рантийный ремонт - потери от брака - общепроизводств расходы - общехозяйственн расходы Итого производствен­ная себестоимость - коммерческие расходы Всего полная себе­стоимость
Общепроизводственные	Общехозяйственные расходы	материалы заработная плата начисления на з/пл амортизация основных средств НМА прочие расходы Комплексные: расходы будущих периодов Резеовы предстоя- щих расходов и платежей обшепроизводств общехозяйствен расходы Потери от брака	материалы заработная плата рабочих начисления на заработную плату расходы по освоению резерв на гарантийный ремонт 1. Косвенные: 2. общепроизводственные 3. общехозяйственные расходы
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	Административно – управленческие расходы
Амортизация оборудования и транспортных средств; Текущий уход и ремонт оборудования; Энергетические затраты на оборудование; Услуги вспомогательных производств по обслужива­нию оборудования и рабо­чих мест; Заработная плата и отчис­ления на социальные нужды рабочих обслужива­ющих оборудование; Расходы на внутризавод­ские перевозки материалов полуфабрикатов готовой продукции; Износ малоценных и быстроизнашивающихся при­способлений; Прочие расходы связанные с использованием оборудо­вания	Расходы по производственному управлению; Затраты связанные с подготовкой и организацией производства; Содержание аппарата управления производственными подразделениями; Амортизация зданий сооружений производственного инвентаря; Содержание и ремонт зданий сооружений инвентаря; Затраты на обеспечение нормальных условий работы; Затраты на профориентацию и подготовку кадров; Износ МБП	Расходы по техническому управлению; Расходы по производственному управлению; Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; Расходы на рабочую силу: на набор отбор подготовку руководите­лей обучение переподго­товку и на повышение квалификации; Оплата услуг оказываемых внешними организациями; Содержание и ремонт зданий сооружений инвентаря; Обязательные сборы налоги платежи и отчисления по установ­ленному законодательст­вом порядку

Порядок включения затрат в себестоимость продукции:

В зависимости от того какие затраты включаются в себестои­мость продукции в отечественной экономической литературе тра­диционно выделяются следующие ее виды:

• цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

• производственная — состоит из цеховой себестоимости и обще­хозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия связанных с выпуском продукции;

• полная себестоимость — производственная себестоимость, уве­личенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот пока­затель интегрирует общие затраты предприятия связанные как с про­изводством так и с реализацией продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

• в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые матери­альные затраты и общепроизводственные расходы;

• полная себестоимость состоит из производственной себестои­мости сбытовых и административных (общехозяйственных расхо­дов).

Кроме того различают индивидуальную и среднеотраслевую се­бестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затра­тах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотрас­левая — характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

Наконец существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допусти­мые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмот­ренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпу­щенную продукцию.

Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости продукции растениеводства, принципы ее формирования.

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [28, 19].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Д. А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35, 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория – это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, 9].

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, 11].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35, 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, 14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, 15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

 

С = М + ПФ + ПТ, где

 

С – себестоимость,

М – материальные затраты,

ПФ – платежи за производственные ресурсы,

ПТ – платежи за трудовые ресурсы.

Источник: [35, 16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35, 16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость – это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [2, ст. 2.1.]. По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов (рисунок 1.1).

 

 

 

Рис.1.1. Схема формирования себестоимости произведенной продукции.

Источник: собственная разработка.

Данная совокупность элементов отражает место себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а верхний – спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

Чтобы научно обосновать практические вопросы учета затрат и исчисления себестоимость продукции, необходимо уточнить экономическое содержание издержек производства и показать их взаимосвязь с расходами, затратами и себестоимостью.

Рассмотрев различные точки зрения по вопросам соотношения категорий «издержки производства», «затраты производства», «себестоимость» и «расходы», можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой, которая показана на рисунке 1.2.

Включаются

 

 

Списываются в момент Составляют

признания дохода основу

Включается

 

Связана с возмещением

Рис.1.2. Взаимосвязь между затратами, расходами, издержками и себестоимостью.

Источник: собственная разработка по изученным литературным источникам.

Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это та часть понесенных предприятием затрат, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции. Следовательно, для трансформации затрат в категорию расходов необходимы следующие условия:

– затраты должны быть воплощены в себестоимости произведенной продукции;

– затраты должны иметь место в отчетном периоде, то есть они отражаются в бухгалтерском учете независимо от времени оплаты (предварительной и последующей);

– должен наступить момент признания дохода, то есть наступить момент продажи продукции.

Издержки производства – это стоимостное выражение затрат, связанных с воспроизводством природных и экономических ресурсов, потребленных в процессе производства.

Данная схема показывает, что затраты преобразовываются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория «затрат» шире понятия «себестоимость» и что расходы это часть понесенных предприятием затрат.

Затраты предприятия по своему составу и назначению весьма разнообразны. К ним относятся расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на премирование, на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и др.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Действующие нормативные положения закрепляют следующие признаки классификации затрат: по видам производств, по местам их возникновения (структурным подразделениям, центрам ответственности предприятия), носителям затрат (объектам учета затрат), по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные), по видам затрат (элементам и статьям). Очевидно, что отдельные признаки из вышеприведенных должны быть регламентированы государством и закреплены в нормативных документах, другие могут быть зафиксированы в качестве классификационных подходов формирования затрат субъектами хозяйствования.