Группировка затрат по видам производств означает их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции. Этот классификационный признак является базовым при организации учета затрат.
Периоды возникновения затрат могут быть прошлыми, отчетными и будущими. Следовательно, и затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного и будущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодов предполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного. Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде не могут быть включены. Затраты будущих периодов трансформируются в затраты отчетного периода при наступлении соответствующего временного интервала. Классификация затрат поэтому признаку исключает вероятность включения в себестоимость затрат, не относящихся к производству в данном отчетном периоде.
По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Не включаемые в себестоимость продукции затраты в Основных положениях необходимо выделить в отдельный раздел, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.
Затраты не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):
1. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке предприятия, объединения и организаций, осуществляющих предусмотренным законодательством отчисления в инновационный фонд за счет себестоимости, производят за счет указанного фонда и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.
2. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений;
3. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъекного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;
4. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;
5. Затраты на фирменную одежду;
6. Стоимость мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе;
7. При отрицательных результатах, затраты на проведение испытаний (анализов и измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
8. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;
9. Затраты по приобретению права на пользования каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются в составе нематериальных активов;
10. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;
11. Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должна включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков и т.п.;
12. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий, за исключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством), могут, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
13. Затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банков – кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам – кредитам, сроки возврата которых продлены банком, а также по бюджетным ссудам выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия;
14. Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации)
15. Затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);
16. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в процессе оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.
17. Расходы связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации).
В действующих Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), этот классификационный признак является доминирующим и основополагающим, так как способ включения затрат в себестоимость предполагает их прямое отнесение на объекты учета затрат (носители затрат) или путем косвенного распределения. По данному признаку следует различать прямые и косвенные затраты. Формирование себестоимости продукции невозможно обеспечить только прямым отнесением соответствующих затрат на объекты учета. Поэтому в процессе нормативного регулирования формирования себестоимости продукции должна быть предусмотрена их классификация на прямые и косвенные.
Действующие экономический и юридический механизмы формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов предполагают включение отдельных затрат в нормативном порядке, то есть в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. В таком порядке включаются затраты на рекламу, маркетинг, информационные, консультационные, аудиторские услуги, расходы на подготовку кадров, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Нормативный подход к включению таких затрат в себестоимость предусматривает соблюдение интересов государства в вопросах формирования бюджета через систему налогов. Он ограничивает размер их включения в себестоимость и тем самым увеличивает налогооблагаемую базу. Было бы целесообразно такие затраты в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) выделить в отдельный раздел «Нормируемые затраты». Такое структурное усовершенствование Основных положений будет являться основой организации обособленного учета указанных затрат в системе счетов при любом методологическом подходе к формированию себестоимости: при полном включении всех произведенных затрат в состав себестоимости или, как в настоящее время — с использованием нормативного включения в себестоимость отдельных видов затрат. Кроме того, обособление нормируемых затрат усиливает роль этой классификационной учетной позиции по отношению к налогообложению.
Нормируемые затраты:
1. Субъекты хозяйствования, независимо от организационно-правовой формы, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта. Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использования для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования;
2. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами). К расходам на командировки относят также фактические расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов, уплату государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Дополнительные выплаты, связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
3. Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством; оплата расходов на проведение обязательных аудиторских проверок в пределах утвержденных норм. Расходы на оплату консультационных и информационных услуг, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), не могут превышать по каждому из этих видов услуг 0,5% выручки от реализации продукции за отчетный период. Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельных размеров расходов на данные услуги используют показатель валового дохода от реализации товаров;
4. Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристических услуг, а также театрально-зрелищные, концертные организации, цирки системы Министерства культуры увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. Торговые, снабженческо-сбытовые предприятия при расчете предельного размера расходов на рекламу используют показатель валового дохода от реализации товаров.
5. Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц – по нормативам, в порядке, утвержденном Постановлением Министров Республики Беларусь №366 от 3.06.1993 г. «О нормах расходов на прие6м и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»;
6. Затраты на подготовку кадров в средних специальных и высших учебных заведениях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных норм. Расходы, связанные с обучением кадров в средних и высших учебных заведениях, включаемых в себестоимость продукции, на должны превышать 2% оплаты труда работников за год, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг); расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказания им бесплатных услуг производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других специальных источников, и в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
7. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) пределах установленных лимитов, а сверх лимита – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
8. Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов – за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
Классификация затрат по элементам является общепризнанной как в отечественной, так и в зарубежной методологии производственного учета. Следует отметить, что за рубежом в практике учетной работы не присутствует постатейная классификация затрат, для нее нет экономического обоснования.
2.2. Документальное оформление затрат на производство продукции растениеводства.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в три группы: по учету затрат труда, средств труда, предметов труда.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, на немеханизированных работах – учетные листы труда и выполненных работ. Кроме того, применяются специализированные документы – книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени. Расходы на оплату труда распределяются между объектами учета затрат на основе данных первичных и сводных документов, накопительных ведомостей.
Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Учет товарно-материальных ценностей, используемых в производственном процессе, осуществляется на основании ведомостеей на получение материальных ценностей и других документов. Документы на списание товарно-материальных ценностей в производство оформляются должностными лицами, на которых возложена ответственность за правильное и экономное их использование в производственном процессе. Под расходом семян, нефтепродуктов и других материальных ценностей в производстве понимается их потребление непосредственно в процессе производства и включение их стоимости в затраты производства на основании соответствующих первичных документов, подтверждающих их фактическое использование. К таким документам относятся: акт на списание семян и посадочного материала; акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Данные первичных документов систематизируют в отчетах о движение материальных ценностей.
Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации: ведомость начисления износа и предстоящих затрат на ремонт основных средств; ведомость начисления износа основных средств (без автотранспорта); ведомость начисления износа основных средств по автотранспорту; расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства и др.
В изучаемом предприятии имеются следующие первичные документы по учету затрат предметов труда:
1. Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с бригадира или другого материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур. Также, на предприятии используется уже устаревшие бланки первичных документов: акт расхода семян и посадочного материала (форма №119).
2. Требование-накладная (форма №ПЗ-6) на получение материальных ценостей со склада. Составляется в двух экземплярах под копирку.
3. Для получения материалов, горючего и продуктов со склада используется ведомость на получение горючего, смазочных материалов и других продуктов со склада (форма №.ПЗ-3).
4. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №ПЗ-10). Применяется для списания с подотчета бригадиров и материально-ответственных лиц минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов и отнесения их на затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур.
5. Отчет о движении продуктов и материалов (форма № ПЗ-12). Применяется для учета наличия материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, кладовые, бригады и т.п.).
На предприятии составляются следующие ведомости по учету затрат средств труда, которые учитывают их износ:
1. Ведомость распределения амортизационных отчислений по счетам производственных затрат и начисления износа по подразделениям за месяц (видеться автоматизировано). В ней указывается: код группы основных средств и их наименование, счета производственных затрат, первоначальная стоимость и сумма амортизационных отчислений по объектам. Все это показывается в разрезе аналитических, субсчетов и основных счетов затрат.
2. Ведомость распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц (машинограмма, форма DB29). В ней распределены услуги автотранспорта по счетам производственных затрат. Услуги указаны в тонно-километрах, в километрах пробега и в часах работы двигателя, а также коды аналитических и синтетических счетов.
Первичный учет затрат труда и выполненных работ на предприятии ведется в путевых листах трактора, в путевых листах грузового и легкового автомобилей, а также в книжке бригадира по учету труда и выполненных работ.
Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля (форма №3(с)) при сдельной оплате шоферов. В нем отражаются все показатели, характеризующие его работу: расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.).
Путевой лист трактора (форма № 68) применяется для учета работ при перевозке грузов тракторами, т.е. на транспортных работах тракторов.
Также используется путевой лист легкового автомобиля (форма №6). В нем указывается: расход горючего, дни и время работы, места отправки и назначения, время выезда и возвращения, сколько за это время пройдено километров.
Данные путевых листов группируются и отражаются в ведомости распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц (форма № DB29A).
Для учета труда и выполненных работ на предприятии ведется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №ТО-12). Она ведется за месяц и состоит из двух разделов: листа учета выполненных работ и табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В листе учета выполненных работ и подсчета заработка на конно-ручных работах указываются: отработанные дни и часы, какие были выполнены работы, разряд, на какой счет относятся данные затраты. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах фиксируются фамилии работников, их табельные номера, количество отработанных дней и часов, оплата труда и премиальные, а также коды оплаты.
Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, фруктов, кормов и т.д. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, акт приема грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов.
На предприятии используются следующие первичные документы по учету выхода продукции растениеводства:
1. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №ГП-2). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
2. Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма №83). В нем указывается, с каких теплиц поступила продукция, какой бригады, от кого и наименование продукции. Фиксируется общий вес и с учетом качества (стандартная, нестандартная) продукции, подписи сдавшего и принявшего продукцию, а также бригадира, управляющего отделением.
Таким образом, в отрасли растениеводства применяются большое число документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов.
3. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства.