Эссе
на тему: «Методы внутреннего аудита: общая классификация методов, используемых во внутреннем аудите »
Направление 38.03.01 «Экономика»
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Выполнила студентка
Захарьева Д.Г.
Группа 2410
Проверил:
Голощапова Л.В., к.э.н, доцент
____________________
(подпись)
Автор ____________________
(подпись)
Развитие внутреннего аудита неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в практической деятельности. Методы внутреннего аудита – это совокупность методологических приемов, которые применяются с помощью специальных процедур при исследовании фактов хозяйственной деятельности, отображенных в бухгалтерском и налоговом учете. Метод характеризует способы подхода к изучению предмета внутреннего аудита и является инструментом для решения задач, стоящих перед хозяйствующим субъектом.
Систематизация методов может проводиться по разным классификационным признакам. В основе классификации методов внутреннего аудита - классификация соответствующих областей знаний: теории бухгалтерского учета, финансового, управленческого и налогового учета в разрезе отраслевой принадлежности, экономического анализа, аудита, контроля, правовых наук.
На основании проведенного исследования были выявлены следующие классификационные группы методов, применяемых внутренними аудиторами (табл. 1)
Таблица 1 Классификация методов внутреннего аудита
| Классификационный признак | Выделенные группы методов |
| По сфере применения | Общие Частные |
| По целевой функции внутреннего аудита | Общенаучные (философские) Конкретные (научно-практические) |
| По способам проверки содержащейся в документах информации | Методы документальной проверки Методы фактической проверки |
| По форме отображения содержащейся информации в учетных документах | Методы проверки отдельного бухгалтерского документа Формальная проверка Арифметическая проверка Нормативная проверка Методы проверки фактов хозяйственной деятельности, отраженных в нескольких взаимосвязанных документах Встречная проверка Взаимный контроль Методы проверки однородных фактов хоз.деятельности Восстановление учетных записей по документам Контрольное сличение остатков Составление обратных калькуляций (метод обратного счета) Хронологический анализ Сравнительный анализ |
Философские методы абстрагируются от конкретного содержания процесса познания, а научно-практические - призваны отражать его специфику в определенной предметной области.
К общенаучным методам принято относить:
· Анализ - изучение объекта с помощью мысленного или практического разложения его на составные элементы, каждый из которых анализируется отдельно, но в границах единого целого объекта. Так, величину полученного непокрытого убытка необходимо исследовать в разрезе видов и сегментов деятельности, ассортимента выпускаемой продукции, ФХД, связанных с выбытием объектов бухгалтерского учета по различным причинам.
· Синтез - это прием, обратный анализу. Данный прием во внутреннем аудите применяется для изучения объекта в его целостности, единстве и взаимной связи всех его составляющих элементов.
· Индукция – формулирование определенных выводов на основе изучения отдельных составляющих объекта исследования.
· Дедукция подразумевает исследование объекта в целом, однако выводы внутреннего аудитора должны быть подтверждены соответствующими расчетами, выборочными проверками составляющих объекта исследования.
· Аналогия - прием научного исследования, с помощью которого познание одних объектов достигается на основе сходства с другими. Данный прием базируется на сходстве некоторых сторон разных объектов и является основой моделирования.
· Моделирование основывается на замене объекта, явлений на аналог. Модель может быть представлена в виде стандарта, включающего такие элементы как: объекты исследование; источники информации; методические приемы исследования; обобщение и реализацию результатов внутреннего аудита.
· Абстрагирование подразумевает переход от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития. Например, результаты внутренней проверки приема товаров в нескольких контейнерах можно распространить на всю партию товаров, доставленных собственным транспортом.
· Конкретизация - исследование состояния объекта в соответствии с определенными условиями его существования и исторического развития. Внутренним аудитом устанавливаются конкретные материально ответственные лица и сумма причиненного ими материального ущерба.
· Системный анализ представляет собой изучение объекта внутреннего аудита как совокупности элементов, которые образуют систему. Он используется для оценки поведения объектов системы со всеми факторами, которые влияют на его функционирование. Этот прием в отдельных случаях находит применение, так как он позволяет использовать системный подход для установления причинных связей (ущерб организации или отдельным гражданам, допущенный лицами, находящимися в производственных отношениях).
· Функционально – стоимостной анализ - изучение объектов на стадии планирования внутреннего аудита в случае инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем с оценкой их стоимостных измерителей. Например, установление службой внутреннего контроля аудита стоимости производственного брака конкретного вида продукции, определение ущерба от некачественного проектирования и выполнения строительно-монтажных работ. С помощью данного методического приема можно установить общую сумму ущерба и определить конкретных лиц, ответственных за причиненный ущерб.
· Сравнение - это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при исследовании дел о недостачах, хищениях и иных злоупотреблениях, выявленных внутренними аудиторами в процессе проведения проверок бизнес-процессов.
Конкретные (научно-практические) методы, которые могут применяться в процессе внутреннего аудита, также разнообразны. К ним можно отнести:
· 1) экономический анализ - используется внутренним аудитом для раскрытия причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации при осуществлении фактов хозяйственной деятельности и бизнес-процессов, которые стали объектами проверки внутреннего аудита. Так, с помощью экономического анализа внутренние аудиторы определяют, кто и в каком размере должен нести материальную ответственность за причиненный ущерб:
· 2 ) статистические расчеты - совокупность приемов, с помощью которых внутренний аудитор определяет количественные и качественные характеристики исследуемых фактов хозяйственной деятельности и бизнес-процессов, содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе, расчетных ведомостях на заработную плату и др.). Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин, перейти от одних величин к другим характеристикам количественных связей и отношений;
· 3) экономико-математические методы - применяются внутренними аудиторами при установлении факторов, влияющих на результаты обычной и прочей деятельности, с тем чтобы учесть их на стадии исследования как общих результатов работы организации и ее структурных подразделений, так и в целях возможной оптимизации хозяйствования. Используются эти методические приемы в случаях, когда другими способами определить степень взаимосвязи факторов невозможно.
Для определения материальной ответственности конкретных лиц, при причинении ими ущерба от осуществляемых фактов хозяйственной деятельности и бизнес-процессов подлежащий возмещению, могут быть использованы и другие методы.
Информационное моделирование представляет собой совокупность данных об объекте внутренней проверки зафиксированных на определенном носителе информации (первичные учетные документы, гибкие и жесткие диски, видеограммы, учетные регистры и отчетность). Целью информационного моделирования является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской и другой информации об объекте проверки для изучения его состояния, участия в бизнес-процессах хозяйственной деятельности, выявления отклонений и конфликтных возмущений, ставших предметом внутреннего аудита.
Тематические (специальные) проверки проводятся службой внутреннего аудита в тех случаях, когда осуществленные факты хозяйственной деятельности и бизнес-процессы нашли прямое или косвенное отражение в системе бухгалтерского или налогового учета (брак продукции, несоответствие стандартам, недостачи пли излишки). К таким проверкам можно отнести достоверность оприходования материалов, поступивших от поставщиков, правильность исчисления разных видов налогов и др.
Процедуры нормативно-правового регулирования - это исследование соответствия деятельности объекта проверки относительно правил, предусмотренных действующим законодательством, нормативными документами (инструкции, положения, правила внутреннего распорядка и эксплуатации оборудования, распределения обязанностей).
В процессе проведения внутреннего аудита могут применяться и специфические методы, которые принято подразделять на приемы общей и частной методики.
Особенность приемов общей методики внутреннего аудита состоит в том, что они применяются независимо от характеристики проверяемых объектов. К числу общих методов и способо в принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку, встречную проверку, взаимный контроль, контрольное сличение, динамический анализ.
Приемы частной методики носят специфический характер и применяются при тематических проверках. К таким приемам можно отнести восстановление количественно-суммового учета; анализ ежегодного движения материальных активов и денежных средств с определением остатка на соответствующие даты; сопоставление денежных документов с другими; взаимоувязки балансовых показателей и налоговых деклараций и др.
При проведении внутреннего аудита могут применяться методы фактической и документальной проверки.
К методам фактической проверки относятся осмотр, обследование, инвентаризация, обмер выполненных работ, контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент), анализ сырья, материалов и продукции, получение объяснений и справок.
· Объектами осмотра могут быть территория, производственные помещения, оборудования, склады, продукция, помещения, где хранятся документы, и т.п. При осмотре внутренний аудитор выясняет условия эксплуатации оборудования, графин ремонтов, условия хранения материальных активов и денежных средств и т.д.
· В содержание обследования входит не только осмотр необходимых объектов, но и ознакомление с документами, получение объяснений от соответствующих лиц и другие действия. Осмотр и обследование дают возможность внутреннему аудитору получить общее представление об объектах проверки.
· Инвентаризация - это проверка и регистрация наличия материальных и денежных средств на месте их хранения (на складе, в цехе, в кассе и т.д.) с последующим сличением остатков с учетными данными. Инвентаризация выступает основным методом проверки достоверности бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с деятельностью на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 8 ноября 2010 г.).
· Обмер выполненных работ представляет собой прием проверки соответствия выполненных работ их документальному отражению.
· Прием контрольного запуска сырья и материалов в производстве применяется для проверки достоверности используемых норм расхода сырья и материалов, количества отходов выхода готовой продукции, проверки технологического процесса производительности оборудования и т.п.
· Анализ сырья, материалов и продукции (лабораторный анализ) осуществляется для проверки качества выпускаемой продукции, выявления фактов использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения каких-либо компонентов и т.п.
· Получение объяснений и справок от любых лиц, располагающих сведениями, относящихся к объекту проверки, внутренний аудитор осуществляет параллельно во время осмотров и обследований.
К методам документальной проверки относятся:
· формальная проверка - это способ, с помощью которого внутренний аудитор устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов. Включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ.
· арифметическая (счетная) проверка - выявляет подлоги в первичных документах. Например, завышение итогов их сумм в платежных ведомостях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов, вычисления процентов и т.д.
· нормативная проверка документов - устанавливает соответствие содержания документов правилам, которые зафиксированы в нормативных правовых актах, т.е. выявляются незаконные по содержанию, но правильные по форме документы.
· проверка соответствия операций, отраженных в документах, установленным правилам; встречная проверка документов; сопоставление учетных записей, отражающих одну и ту же хозяйственную опцию а двух разных организациях и др.
В зависимости от поставленной цели внутреннего аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия внутренние аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.
Таким образом, аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Вот почему возникает необходимость максимально сократить время проверок, не снижая их качества и не увеличивая аудиторского риска. Это предполагает использование методики аудита, под которой понимают последовательность и порядок применения отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истины.
В заключение хотелось бы отметить, что целесообразность применения тех или иных методов внутреннего аудита определяется с учетом следующих факторов:
- насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
-наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
-доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
-является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
-будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.
Список использованных источников:
1. Федеральный закон Российской Федерации "Об аудиторской деятельности" № 307-Ф3 от 30.12.2008 (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ. - 05.12.2009. - № 24. - С. 3601.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, 25.08.2006 № 523, 22.07.2008 № 557) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 31. - с. 3824.
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999, Протокол N 3 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 25.06.2001. - № 26. - С. 2582.
4. Алексеева И.В. Основные подходы к формированию профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите / И.В. Алексеева // Управленческий учет. - 2011.- № 5.-С. 82-89.
5. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: "Экзамен", 2010. - 216с.
6. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 375 c.
7. Робертсон, Джек К. Аудит. Перевод с англ / Робертсон Джек К.. - М.: Контакт, 2017. - 496 c.
8. Сонин, А. М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 626 c.