Налог на прибыль организаций
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль используются данные налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком. [НК РФ ст. 247] При определении налоговой базы прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода [Романовская,2016, с.218].
Налоговая база (прибыль) рассчитывается следующим образом:
П = Д – Р = 
– 
+ 
– 
, (1)
где: 
и – доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
и – внереализационные доходы и расходы.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль определяется в виде разницы между доходами и расходами организации за период.
Суть управления налоговой базой по данному налогу сводится тому что, все доходы и расходы должны быть экономически обоснованными. Основные направления управления налогооблагаемой базы описаны в таблице 3.
Таблица 3
Основные направления управления налоговой базой по налогу на прибыль [ПБУ 6/01, 18/02, 5/01] 
Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС представляет собой стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами.
При определении налоговой базы применяется фактическая цена реализации товаров с учетом акцизов, но без включения НДС [НК РФ ст. 154].
НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».
Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат: момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или момент оплаты (предоплаты) товара (частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) [НК РФ, 167 ст.].
Налог на имущество организаций
Правила определения налоговой базы установлены ст. 375 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации [Тумасян, 2014, 394 с.].
Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:
· За 1-ый квартал:
СИ= (И1 + И2 + И3 + И4)/ 4, (2)
За 6 и 9 месяцев рассчитывается аналогично
Среднегодовая стоимость имущества:
СгИ = (И1 + И2+ … +И13)/ 13, (3)
где И1, … И12 – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на первые числа месяцев;
И13 – остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря.
Таблица 4
Основные направления управления налоговой базой по налогу на имущество 
Транспортный налог
Налоговой базой для транспортного налога является мощность двигателя транспортного средства. [НК РФ ст. 359]
Учет налоговой базы осуществляется на счетах 01 [ПБУ 6/01].
Управление налоговой базы в данном случае сводится к выбору менее мощных транспортных средств, либо их аренда, поскольку налогоплательщиком транспортного налога выступает собственник транспортного средства.
Земельный налог
Если организация имеет в собственности землю (земельный участок), она обязана платить земельный налог. [НК РФ ст. 374]
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. [НК РФ ст. 376]
Учет налоговой базы осуществляется на счете 01 [ПБУ 6/01].
Управление налоговой базой сводится к оптимизации необходимых площадей еще на этапе планирования деятельности организации. Кроме того, организация может не приобретать земельный участок в собственность, а арендовать его. Однако, такой подход несет определенные риски, связанные с изменением договорных условий.
Следует подчеркнуть, что само по себе сокращение имущественных налогов (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог) приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку имущественные налоги входят в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль [Джаарбеков, 2014, 672 с.].
Таким образом, существующие принципы учета и управления налогооблагаемыми базами позволяют организациям-налогоплательщикам сократить величину уплачиваемых налогов, однако для достижения положительного эффекта необходимо провести тщательное налоговое планирование деятельности организации.
1.4. Методы оценки эффективности налогового планирования
Однако, не на столько важно налоговое планирование, как его эффективность. Действительно, если налоговое планирование не эффективно, то и применять те или иные методы не целесообразно.
Существует ряд проблем значительно усложняющих проведение налогового анализа:
1. Довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации.
2. Детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов.
3. Сравнительный анализ налогообложения смежных отраслей национальной экономики практически невозможен из-за отсутствия показателей, содержащихся в финансовой, налоговой и статистической отчетности, и сопоставимых среднеотраслевых показателей. [Лавренчук, 2011, 58 с.]
Эффективность налогового планирования можно оценить с помощью системы различных показателей, которые можно разделить на группы:
1. Общие индикаторы:
А) Налоговая нагрузка по методике ИФНС
где:
Н пр- прямые налоги, уплачиваемые организацией;
Н косв - косвенные налоги, за исключением налогов, которые организация уплачивает как налоговый агент (НДФЛ и др.);
В - выручка от реализации продукции без НДС.
Согласно данной методике установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме налогообложения. Например, производство машин и оборудования - 17,6 %, добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - 33,6%, оптовая торговля - 2,2%. В случае снижения налоговой нагрузки ниже установленного минимума назначается выездная налоговая проверка; [Долгих, 2013]
Б) Совокупная налоговая нагрузка. Определяется по следующей формуле:
где:
ВД - внереализационные доходы. [Долгих, 2013]
Данный показатель показывает какую долю занимают налоги и страховые взносы в общих доходах.
В) Коэффициент эффективности налогообложения:
где:
ЧП-это чистая прибыль организации
Данный показатель показывает сколько приходится на 1 руб. чистой прибыли уплаченных налогов[Долгих, 2013].
Е) Минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации:
где:
м - количество месяцев в анализируемом периоде.
Как правило, большинство налогов и взносов уплачиваются ежемесячно. Поэтому данный показатель характеризует текущую ежемесячную потребность в денежных средствах для уплаты налоговых платежей и взносов.
2. Частные показатели:
А) Коэффициент доли налоговых льгот:
где:
НЛ - величина налоговых льгот;
НБ - соответствующая налоговая база.
Данный показатель характеризует удельный вес используемых льгот при налогообложении;
Б) Коэффициент эффективности налоговых льгот:
где:
Н - налоги, рассчитанные без применения льгот;
Нп — налоги, рассчитанные с учетом льгот.
Коэффициент показывает долю сэкономленных средств по налоговым платежам при использовании льгот;
Все показатели эффективности налогового планирования должны определяться в динамике. На этой основе происходит оценка результативности разработанного налогового плана. Необходимо также сравнивать плановые и фактические величины налоговых платежей с одновременным выяснением причин отклонений.[Долгих, 2013]
В) Коэффициент налогообложения издержек
где:
Нз – сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат на производство);
З- сумма издержек (затрат) организации. [Лавренчук, 2011, 135 с.]
Глава 2. Практика ведения учета, управления налоговыми базами и оценка эффективности налогового планировании АО «ПЗ «Машиностроитель»
2.1Экономическая характеристика предприятия АО «Пермский завод «Машиностроитель»
6 октября 1967 года – официальная дата рождения самостоятельного предприятия, образованного на базе филиала Пермского машиностроительного завода им. В.И. Ленина и названного Пермским заводом химического оборудования (ПЗХО). Пройден большой, непростой путь — от типичного крупного предприятия советской оборонки до публичного акционерного общества.
Продукция предприятия:
· 
Авиационное оборудование
· 
Оборудование для нефтехимии
· 
Газопоршневые электростанции
· Продукция общепромышленного назначения
· 
Строительные материалы
· 
Товары народного потребления
· 
Нефтепромысловое оборудование
· Б/У оборудование для производства
· 
Мостовые и козловые краны
Организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю.
Предприятие АО «ПЗ «Машиностроитель» ведет налоговый учет по общей (традиционной) системе налогообложения, бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме. Предприятие обязано сдавать все формы отчетности. Отчетность публикуется на сайте предприятия для заинтересованных пользователей.
Анализ финансовой отчетности
Данные для расчета берем из Приложения 1, 2.
Таблица 5
Анализ отчета о финансовых результатах
| 2016 г. | 2015 г. | Отклонение | Темп роста, % | Темп прироста, % | |
| Выручка 5 | 7 847 794 | 5 997 319 | 1 850 475 | ||
| Себестоимость продаж | 6 634 804 | 5 340 035 | 1 294 769 | ||
| Валовая прибыль (убыток) | 1 212 990 | 657 284 | 555 706 | ||
| Коммерческие расходы | 7 640 | 2 722 | 4 918 | ||
| Управленческие расходы | |||||
| Прибыль (убыток) от продаж | 1 205 350 | 654 562 | 550 788 | ||
| Доходы от участия в других организациях | |||||
| Проценты к получению | 36 932 | 43 473 | -6 541 | -15 | |
| Проценты к уплате | 82 936 | 103 434 | -20 498 | -20 | |
| Прочие доходы | 418 865 | 417 516 | 1 349 | ||
| Прочие расходы | 768 324 | 681 249 | 87 075 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 809 887 | 330 868 | 479 019 | ||
| Текущий налог на прибыль | 70 371 | 70 371 | |||
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | 6 784 | 35 706 | -28 922 | -81 | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | -34 730 | 4 626 | -39 356 | -751 | -851 |
| Изменение отложенных налоговых активов | 39 364 | 91 617 | -52 253 | -57 | |
| Прочее | 1 406 | 1 150 | |||
| Чистая прибыль (убыток) | 664 016 | 243 621 | 420 395 |
Оценивая результаты таблицы можно сделать выводы, что в основном показатели отчета о финансовых результатах имеют динамику роста.
Однако прослеживается колоссально отрицательное изменение отложенных налоговых обязательств, данное изменение может говорить о том, что предприятие закупила оборудование и амортизация по нему в бухгалтерском и в налоговом учете различается, в результате применения коэффициентов.
Рост выручки спровоцирован ростом коммерческих расходов, то есть организация стала больше вкладываться в рекламу.
Предприятие в 2015 году не платила налог на прибыль в связи с тем, что использовала льготу предусмотренной Налоговым Кодексом, засчитывала убытки прошлых лет. В 2016 г. предприятие полностью погасила убытки и получила налоговую прибыль с которой заплатила налог.
Показатели финансовой устойчивости
Таблица 6
Коэффициенты финансовой устойчивости
| № п/п | Показатели | Алгоритм расчета | Нормативный ограничитель | Измене- ния «+», «-» | ||
| 1. | К автономии (фин. независ.) | Б стр.1300 Б стр.1700 | (0,4-0,6) | 0,43 | 0,5 | +0,07 |
| 2. | К финансовой зависимости | Стр. 1400+1510+1520 Стр.1300 | (<0,5) | 1,32 | 0,99 | -0,33 |
| 3. | К финансовой устойчивости | Стр.1300+1400 | (0,6 – 0,8) | 0,62 | 0,69 | +0,07 |
| 4. | К финансирования | Стр.1300 1400+1500 | (>0,7) | 0,74 | 0,99 | +0,25 |
По результатам таблицы наглядно видно:
А) коэффициент автономии в 2015 и 2016 году ниже значение данного коэффициента отвечает нормативному значению. В 2016 году он составляет 0,5. Это означает, что 50% источников образования имущества предприятия составляют собственные. Увеличение данного коэффициента свидетельствует о более эффективном распределении капитала на предприятии, а также об укреплении финансовой независимости от заемных источников;
Б) коэффициент финансовой зависимости в 2016 году сократился по сравнению с 2015 годом и составил 0,99. Это значение выше нормативного, но наметилась тенденция к сокращению. Это означает, что зависимость предприятия от заемных источников финансирования несколько ослабла, хотя и остается еще на высоком уровне;
В) коэффициент финансовой устойчивости отвечает нормативному значению и в 2015 (0,62), и в 2015 (0,69) годах. Данных коэффициент указывает на то, какая часть актива сформирована за счет устойчивых источников финансирования, смотря на ситуацию можно сказать, что на предприятии пересмотрели источники финансирования, т.к. коэффициент стремиться к наиболее благоприятному значению.
Г) коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственного капитала, а какая – за счет заемного. Необходимое значение данного коэффициента – 0,7. На предприятии в как и 2015, так и в 2016 году значение коэффициента отвечало нормативному, наблюдается положительная тенденция- данный коэффициент вырос на 0,25. Можно сказать, что в 2016 г. предприятие сокращает все свои заемные средства собственными.
Показатели ликвидности
Таблица 7.
Коэффициенты ликвидности [Бернстайн, 2013]
| № п/п | Показатели | Алгоритм расчета | Норматив-ный ограничи-тель | Измене- ния «+», «-» | ||||
| К абсолютной ликвидности | А1 ___ П1+П2 | (0,2-0,5) | 0,20 | 0,21 | +0,01 | |||
| Продолжение таблицы 7. | ||||||||
| К общей ликвидности | А1+А2 П1+П2 | (0,7-0,8) желательно 1 | 0,64 | 0,86 | +0,22 | |||
| К текущей ликвидности (покрытия) | А1+А2+А3 П1+П2 | необходимое значение 1,5; оптимальное 2,0 – 3,5 | 1,54 | 1,79 | +0,25 | |||
А1 = стр.1240+1250
А2 = стр.1230
А3 = стр.1210+1220+1260
П1 = стр.1520
П2 = стр.1510+1550
На основании проведенных расчетов показателей ликвидности можно сделать следующий вывод. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2015 и 2016 году отвечает минимальному необходимому значению – 0,2. Таким образом, в 2016 году предприятие может немедленно погасить 21% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и финансовых вложений.
Коэффициент общей ликвидности в 2015 году ниже нормативного значения, однако в 2016 году этот показатель увеличился на 0,22 и стал соответствовать критерии оценки. Таким образом, в 2016 году предприятие может немедленно погасить 86% своей краткосрочной задолженности за счет денежных средств, финансовых вложений, а также поступлений по расчетам с дебиторами.
Коэффициент текущей ликвидности и в 2015, и в 2016 году отвечает необходимому значению. Следует отметить положительную динамику данного показателя: в 2016 году значение коэффициента увеличилось на 0,25. Таким образом, и в 2015, и в 2016 году предприятие может полностью покрыть свои краткосрочные обязательства, мобилизовав все оборотные активы.
Оценка деловой активности
Таблица 8.
Оценка деловой активности предприятия
| № п/п | Показатели | Алгоритм расчета | Изменения «+», «-» | ||
| Оборачиваемость оборотных средств: | |||||
| 1.1 К оборачиваемости |
| 0,798 | 0,93 | +0,14 | |
| 1.2 Продолжительность одного оборота | 
| -65,00 | |||
| 1.3 К закрепления | 
| 1,25 | 1,07 | -0,18 | |
| Оборачиваемость дебиторской задолженности: | |||||
| 2.1 К оборачиваемости дебиторской задолженности | 
| 2,84 | 2,55 | -0,29 | |
| 2.2.Время одного оборота (дн.) | 
| +14,00 | |||
| Оборачиваемость кредиторской задолженности: | |||||
| 3.1 К оборачиваемости кредиторской задолженности | 
| 1,48 | 1,88 | +0,40 | |
| 3.2 Время одного оборота (дн.) | 
| -52,00 |
На основании проведенного анализа деловой активности предприятия можно сделать следующие выводы. На предприятии в 2016 году по сравнению с 2015 годом улучшилась деловая активность, о чем свидетельствуют следующие показатели и их динамика:
продолжительность одного оборота кредиторской задолженности сократилась на 52 дня и составила 191 день;
продолжительность одного оборота оборотных средств сократилась на 65 дней, и составила 386 дней.
Однако один показатель ухудшил свое значение в 2016 году по сравнению с 2015:
продолжительность одного оборота дебиторской задолженности увеличилась на 14 день и составила 141 день;
Анализ фондоемкости рентабельности предприятия
Таблица 9.
Показатели рентабельности предприятия
| № п/п | Показатели | Алгоритм расчета | Базисный период | Отчет-ный период | Измене-ния «+», «-» | |
| Рентабельность всего капитала | 
| 4,36 | 9,17 | +4,81 | ||
| Рентабельность производственных фондов | 
| 3,11 | 7,13 | +4,02 | ||
| Рентабельности продаж | 
| 10,91 | 15,36 | +4,45 | ||
| Чистая прибыль на 1 рубль оборота, коп. (чистая рентабельность) | 
| 8,46 | +4,46 | |||
| 5. | Фондоемкость, руб.\руб. | 
| 0,66 | 7,36 | +6,70 |
По результатам таблицы можно сделать определенные выводы, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение всех показателей рентабельности, что в целом свидетельствует об эффективном использовании капитала, производственных фондов, а также об эффективной работе предприятия в области продаж продукции.
Фондоемкость продукции увеличилась в 2016 году на 6,7 руб.\руб. Таким образом, в 2016 году в стоимости реализованной продукции 7,36 руб. составляет стоимость основных средств.
2.2. Расчет налоговой нагрузки и оценка эффективности налогового планирования на предприятии АО «Пермский завод «Машиностроитель »
В соответствии с приказом об учетной политике для бухгалтерского учета и рабочим планом счетов предприятия для учета налогов и сборов используется активно–пассивный, балансовый счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» его тип – счет расчетов [ПБУ 1/2008] (Таблица 10).
Таблица 10
Субсчета по счету 68
| Счет | Название |
| 68-2-1 | Налог на добавленную стоимость |
| 68-2-2 | Налог на добавленную стоимость (пеня) |
| 68-3-1 | Налог на имущество |
| 68-3-2 | Налог на имущество (пеня) |
| 68-4-3 | Налог на прибыль (ПБУ 18/02) |
| 68-5-1 | Налог на доходы физических лиц |
| 68-6-1 | Земельный налог |
| 68-7-1 | Арендная плата за землю |
| 68-9-1 | Транспортный налог |
Для учета налогов открыт журнал – ордер №11. Учет ведется в аналитических таблицах к счету 68 по субсчетам по видам налогов.
Журнал – ордер открывается на год и закрывается перенесением итогов в Главную книгу.
АО «ПЗ «Машиностроитель» является плательщиком следующих налогов, представленных в таблице 11
Таблица 11
Налоговый перечень АО «ПЗ «Машиностроитель»
[Закон Пермской области №1685-296]
| Налог | Объект налогообложения | Используемые льготы | Ставка налога | Налоговая база |
| НДС | Выручка от оказания услуг | нет | 18% | Стоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) |
| Налог на прибыль | Прибыль | 15% - к зачислению в бюджет субъекта РФ (на 2016 год) Зачет убытков прошлых лет. | 20% | Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению |
| Налог на имущество организаций | Балансовая стоимость основных средств | нет | 2,2% | Среднегодовая стоимость имущества |
| Земельный налог | Земельные участки | нет | Кадастровая стоимость земельного участка | |
| Транспортный налог | Технические характеристики транспортного средства | нет | 25-50 руб. на 1 л.с. | Мощность двигателя транспортного средства |
Рассмотрим налоговую нагрузку АО «ПЗ «Машиностроитель» в таблице 12. (Заполнение таблицы на основании деклараций в Приложениях 3-10)
Таблица 12
Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» за 2016 год
| Налог | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс.руб. |
| НДС | 508 267 |
| Налог на прибыль | 70 371 |
| Налог на имущество | 26 101 |
| Земельный налог | 24 415 |
| Транспортный налог | |
| ИТОГО: | 629 931 |
Удельный вес каждого из налогов отображен на диаграмме налоговой нагрузки предприятия (рисунок 1).
Рисунок 1.Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» 2016 год.
Таким образом, на диаграмме можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре налоговой нагрузки предприятия приходится на налог на добавленную стоимость – 81%, налог на прибыль – 11%, земельный налог и налог на имущество – 4%, транспортный налог – 1% от общего объема налогов. Величина транспортного налога ничтожно мала по сравнению с остальными налогами.
Налоговая нагрузка по методике ИФНС:
НН= 
*100=8,03%
Согласно данной методике установлены минимальные значения налоговой нагрузки по видам деятельности при общем режиме налогообложения. В случае машиностроение минимальное значение - 17,6%. Расчетный показатель оказался меньше минимального значения, что может быть основанием для назначения выездной налоговой проверки.
Таблица 13.
Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» за 2015 год
| Налог | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс.руб. |
| НДС | 389 855 |
| Налог на прибыль, в т.ч. | |
| Налог на имущество организаций | 24 280 |
| Земельный налог | 36 999 |
| Транспортный налог | |
| ИТОГО: | 451 890 |
Налог на прибыль организация в 2015 году не уплачивала, т.к. использовала льготу по зачету убытков прошлых лет.
Удельный вес каждого из налогов отображен на диаграмме налоговой нагрузки предприятия (рисунок 2).
Рисунок 2.Налоговая нагрузка АО «ПЗ «Машиностроитель» 2015 год.
Таким образом, на диаграмме можно увидеть, что наибольший удельный вес в структуре налоговой нагрузки предприятия приходится на налог на добавленную стоимость – 86%, земельный налог – 8%, транспортный налог – 0%, налог на имущество – 6% от общего объема налогов.
Налоговая нагрузка по методике ИФНС:
НН= 
*100=7,54%
Уровень данного показателя в 2015 году также не отвечает требованию. Расчетный показатель оказался меньше 17,6%.
Анализируя данные диаграмм можно сделать выводы, что:
Доля налога на добавленную стоимость уменьшилась на 5%.
Доля налога на прибыль организаций в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 11%, по причине того, что организация перестала использовать льготу.
Доля налога на имущество организаций в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 2%.
Земельный налог также показал отрицательную динамику- он уменьшился на в двое.
Транспортный налог остался на базовом уровне.
Расчет индикаторов эффективности налогового планирования представлен в таблице 14
Таблица 14
Оценка эффективности налогового планирования
| Показатель | Методика расчета | Изменение | ||
| Общий коэффициент эффективности налогообложения |
| 0,54 | 1,05 | + 0,51 |
| Налогоемкость продаж |
| 0,07 | 0,08 | +0,01 |
| Коэффициент риска Штрафы: 2015 г. =1 398 412 руб. 2016 г. =1 457 965 руб. | 
| 0,005 | 0,002 | -0,003 |
| Совокупная налоговая нагрузка | 
| 0,07 | 0,08 | +0,01 |
| Минимальный уровень денежных активов тыс. руб. | 
| 37 658 | 52 494 | +14 836 |
| Продолжение таблицы 14 | ||||
| Коэффициент налоговых льгот (налог на прибыль) | 
| 0,03 | -0,97 | |
| Коэффициент эффективности налоговых льгот |  -1
| 0,02 | -0,98 | |
| Коэффициент налогообложения издержек | 
| 0,012 | 0,001 | -0,011 |
Смотря на результаты таблицы можно сделать выводы:
общий коэффициент эффективности налогообложения улучшился в 2016 г. по сравнению с 2015 г. В 2016 году этот показатель увеличился на 0,51 руб. на один рубль уплаченных налогов;
налогоемкость продаж показала негативную динамику. Данный коэффициент показывает сколько приходится налогов на 1 рубль выручки. Данный показатель увеличился на 0,01 руб;
коэффициент риска уменьшился. Однако сумма штрафов в 2015 и в 2016 примерно одинаковая, поэтому делаем вывод, что данный показатель изменился за счет роста чистой прибыли.
Совокупная налоговая нагрузка увеличилась на 0,01 руб., это говорит о том, доля налогов в доходе организации увеличилась.
Минимальный уровень денежных активов показал, что предприятию в 2016 году требуется больше денежных средств для исполнения обязанностей по налогам.
Коэффициент налоговых льгот и коэффициент эффективности налоговых льгот показал стремительное снижение показателя в 2016 году по сравнению с 2015 годом это обусловлено тем, что организация до 2016 года зачитывала убытки прошлых лет при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Коэффициент налогообложения издержек сократился в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 0,011 руб. Это говорит о том что на 1 рубль затрат приходится на 0,011 руб. меньше. В 2016 году на 1 рубль затрат приходится меньше копейки налоговых платежей, входящих в состав издержек.
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению показателей эффективности налогового планирования
3.1 Реализация мероприятий по оптимизации налоговых платежей.
Налог на добавл е нную стоимость
При изучении договоров с поставщиками было обнаружено, что между АО «Пермский завод «Машиностроитель» заключен договор на ТО и ремонт автотранспортной техники, в т.ч. грузовые и легковые автомобили с организацией ООО «Совресенные Автомобили». В договоре указано что организация ООО «Современные автомобили» осуществляет свою деятельность на упрощенной системе налогообложение и ЕНВД, следовательно, использует свое право на освобождение от НДС.
У АО «Пермский завод «Машиностроитель» в собственности имеется более 60 единиц автотранспортной техники, за год ООО «Современные автомобили» произвело 255 ремонтов на сумму 27 507 976,00 руб. (Приложение 11). У данного поставщика нет прайса на определенный ремонт, стоимость ремонта считается от затраченного на него времени. Тариф = 1700 руб./час.
На рынке существуют идентичные организации предоставляющие данные виды услуг только с НДС. Однако, эти организации предлагают более высокие цены за свои услуги. Одна из таких организаций ООО «Диагностика-Сервис», она предлагает 2000 руб/час, что на 18% выше, чем у ООО «Современные автомобили».
Вследствие реализации предложенных мероприятий организация сэкономит на налоге 4 951 435,68 руб., что составляет 0.97% от всего уплаченного НДС.
Изменение самого НДС ни как не отразится на налоге на прибыль, так как этот налог не участвует при расчете финансового результата. При изучении рынка был найден поставщик, который предоставляет свои услуги на 18 % дороже, чем у старого поставщика на упрощенной системе налогообложения.
Имущественный и транспортный налоги
С целью оптимизации налоговых баз АО «ПЗ «Машиностроитель» может внедрить мероприятие по использованию арендованных транспортных средств, вместо собственных.
Аренда транспортного средства – это услуга, в рамках которой после заключения договора об условиях аренды и размере оплаты нанимателю передается автомобиль, а все расходы, связанные с содержанием, берет на себя арендодатель (кроме топлива и водителя).
Договор аренды транспортного средства обеспечивает внешнее финансирование, не создавая нагрузки на бухгалтерский баланс, благодаря чему компания сохраняет полную кредитоспособность для решения задач, связанных со своей основной деятельностью. Улучшается финансовая ликвидность и показатели эффективности.
АО «ПЗ «Машиностроитель» имеет в собственности 12 грузовых автомобилей ГАЗ 33023. Данные транспортные средства используются не полностью, 2 автомобиля фактически все время находятся в гараже. Таким образом, следует предложить предприятию реализовать все автомобили, избавившись тем самым от лишнего имущества, сократив базу налога на имущество организации. Дальнейшее обоснование оптимизации транспортной схемы предприятия не представляется возможным в рамках данной работы.
Для заключения договора аренды транспортных средств необходимо реализовать имеющиеся транспортные средства. Продавать лучше по ценам, близким к величине остаточной стоимости. Это позволит сократить или избежать возможные потери от реализации, а также поможет быстрее найти покупателей.
В Перми достаточное количество компаний, предлагающих услуги по аренде транспортных средств. Одна из таких компаний – «Вагонка Пермь ТК». Стоимость аренды – в среднем 150 руб. в час.
Оценка общего экономического эффекта схемы по аренде грузовых транспортных средств и реализации неиспользуемых транспортных средств представлена в таблице 15.
Таблица 15
Экономический эффект аренды транспортных средств, руб.
| Показатель | До внедрения схемы | После внедрения схемы | Эффект |
| Расходы на ремонт и техническое обслуживание в год (на 12 транспортных средств) | 3 600 000 | - | - 3 600 000 |
| Страховка транспортного средства (на 12 транспортных средств) | 140 000 | - | - 140 000 |
| Транспортный налог (за 12 транспортных средств) | 75 300 | - | - 75 300 |
| Арендная плата (за 10 транспортных средств) за год. | - | 150р/ч * 8ч * 10 *20 смен*12 мес. = 2 880 000 руб. | + 2 880 000 |
| Выручка от реализации транспортных средств | - | 4 260 000 | +4 260 000 |
| Остаточная стоимость реализуемых транспортных средств (по данным бухучета) + расходы на продажу | - | 3 985 700 | -3 985 700 |
| Налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций | 1 186 428 660 | 1 182 727 460 | - 3 701 200 |
| Налог на имущество организаций | 26 101 431 | 26 020 004 | - 81 427 |
| Налогооблагаемая база по налогу на прибыль | 413 948 400 | 415 239 427 | +1 291 027 |
| Налог на прибыль | 70 371 228 | 70 590 703 | +219 475 |
| Федеральный бюджет 2% | 8 278 968 | 8 304 789 | +25 821 |
| Бюджет субъекта РФ 15% | 62 092 260 | 62 285 914 | +193 654 |
Таким образом, в результате внедрения предложенных мероприятий налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличится на 0,31%. Налог на прибыль увеличится на 0,31 %.
Оценив результаты предложенных мероприятий можно сделать вывод, что формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль тесно связано с величинами налоговых баз по имущественным налогам. То ест