Дебет 10 Кредит 60
Дебет 10-ТЗР Кредит 60
Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная стоимость + ТЗР.
Пример:
Таблица 1.7
| Показатели | Сумма ТЗР | Оценка материалов | |
| Договорная (фактурная) цена | Фактическая себестоимость | ||
| Остаток материалов на начало месяца Поступило материалов за месяц | 10 198 11 522 | 300 000 239 760 | 310 198 251 282 |
| Итого поступило с остатком | 21 720 | 539 760 | 561 480 |
Дополнительный расчет процента ТЗР к договорной стоимости материалов 
| 4,0240% | ||
| Израсходовано материалов за месяц | 8 573 | 213 040 | 221 613 |
| Остаток материалов на конец месяца | 13 147 | 326 720 | 339 867 |
8 753 рублей – это сумма ТЗР подлежащая к списанию на счета производственных затрат
Таблица 1.8
| Дебет | Кредит | Сумма |
| Сальдо на начало отчетного периода | ||
| 10 198 | 300 000 | 310 198 |
| 239 760 47 952 | ||
| 10/ТЗР | 11 522 2 304 | |
| 10-ТЗР | 213 040 8 573 | |
| Сальдо на конец отчетного периода | ||
| 13.147 | 326 720 | 339 867 |
Вывод – транспортно заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму, и процент транспортно заготовительных расходов к общему объему материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные ведомости № 10.
2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной политике оценка материально производственных запасов принята плановая себестоимость.
При отпуске материально производственных запасов в производство в конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.
Пример:
Исходные данные:
1. Входящие остатки материалов группы 01 (черные металлы) составили по учетной стоимости 43 200 рублей и по фактической себестоимости 44 496 рублей. Входящие остатки материалов группы 02 (цветные металлы) составили по учетной стоимости 50 000 рублей и по фактической себестоимости 51 000 рублей.
2. Поступило от базы снабжения (код 20) материалов группы 01 по учетной стоимости на сумму 200 100 рублей и фактической себестоимости 200 904 рублей. И группы 02 соответственно по учетной стоимости на сумму 100 000 и фактической себестоимости 100 300 рублей. Принят счет на сумму 9 115 рублей от автобазы (код 19) за перевозку черных металлов.
3. Отпущено на изготовление станка Т – 50 (код затрат 20406) материалов по учетной стоимости группы 01 на сумму 260 700 и группы 02 на сумму 120 000 рублей.
Таблица 1.9
Расчет процентов по отклонениям в стоимости материалов
| Группа материалов | Учетная стоимость материалов | Отклонения | |||||
| На начало месяца | Приход | Итого | Сумма | Процент | |||
| На начало | Приход | Итого | |||||
| 43 200 | 200 100 | 243 300 | 1 296 | 2 100 | 0,8631 | ||
| 50 000 | 100 000 | 150 000 | 1 000 | 1 300 | 0,8667 | ||
| Итого | 93 200 | 300 100 | 393 300 | 2 296 | 1 104 | 3 400 |
Сумма отклонения на начало месяца = фактическая себестоимость – учетная стоимость
Сумма отклонения по приходу = фактическая себестоимость – учетная стоимость
Процент отклонения = (итог отклонения/итог учетной стоимости) * 100
Определяется, на какую сумму списано материалов в производство по фактической себестоимости и учетной стоимости.
Фактическая себестоимость = учетная стоимость + отклонения
Группа 01 – Учетная стоимость 260 700 руб.
Отклонение 260 700 * 0,8631 = 225 010 руб.
Фактическая себестоимость 260 700 + 225 010 = 485 710 руб.
Группа 02 – Учетная стоимость 120000 руб.
Отклонение 120 000 * 0,8667 = 104 004 руб.
Фактическая себестоимость 120 000 + 104 004 = 224 004 руб.
Дебет 10 Кредит 60 – 200.100
Дебет 19 Кредит 60 – 40.020
Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – 9 115
Дебет 19 Кредит 76 – 1 823
Дебет 20 Кредит 10 – 260 700 - группа 01
Дебет 20 Кредит 10 – 120 000 - группа 02
Метод ФИФО.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Пример расчета.
Таблица 1.10
| Показатели | Количество | Цена | Стоимость |
| Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода. | 76.000 | ||
| Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1 000 1 000 1 000 | 100 000 105 000 110 000 | |
| Итого получено | 3 000 | 315 000 | |
| Отпущено в производство | 3 200 | 325 000 | |
| Остаток на конец отчетного периода | 66 000 |
Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 * 95 + 1 000 * 100 + 1 000 * 105 + 400 * 110 = 325 000
Дебет 20 / Кредит 10 – 325 000
Метод ЛИФО
Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в производство, начиная с последних поставок по принципу «последняя партия на приход - первая партия в расход».
Таблица 1.11
Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО
| Показатели | Количество | Цена | Стоимость |
| Остаток материально производственных запасов на начало отчетного периода. | 76 000 | ||
| Поступило материально производственных запасов в течение отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1 000 1 000 1 000 | 100 000 105 000 110 000 | |
| Итого получено | 3 000 | 315 000 | |
| Отпущено в производство | 3 200 | 334 000 | |
| Остаток на конец отчетного периода | 57 000 |
Стоимость материалов отпущенных в производство равна 1 000 * 110 + 1 000 * 105 + 1 000 * 100 + 200 * 95 = 334 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10 – 334 000
1.3.3. Сравнение различных методов оценки материалов.
Метод средневзвешенной оценки - это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.
Метод ФИФО - рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течение учетного периода.
Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).
При условии увеличения стоимости товаров в течение учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен - все совершается наоборот.
Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки).
1.3.4. Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в зарубежной практике.
Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации активов (запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка запасов).
Например, в магазине есть два телевизора, которые использовались для демонстрационных целей. Стоимость их приобретения была по 7 000 рублей. Если реально оценить их теперешнее состояние, то за них можно выручить:
1. Продажная цена в теперешнем состоянии - 3 000 рублей;
2. Затраты на предпродажную подготовку (700 рублей) и затраты на реализацию (400 рублей);
3. Чистая стоимость реализации - 2 900 рублей.