Порядок списания материально производственных запасов в производство, если за учетную оценку принята фактурная цена.

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 10-ТЗР Кредит 60

Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная стоимость + ТЗР.

Пример:

Таблица 1.7

Показатели	Сумма ТЗР	Оценка материалов
Договорная (фактурная) цена	Фактическая себестоимость
Остаток материалов на начало месяца Поступило материалов за месяц	10 198 11 522	300 000 239 760	310 198 251 282
Итого поступило с остатком	21 720	539 760	561 480
Дополнительный расчет процента ТЗР к договорной стоимости материалов	4,0240%
Израсходовано материалов за месяц	8 573	213 040	221 613
Остаток материалов на конец месяца	13 147	326 720	339 867

8 753 рублей – это сумма ТЗР подлежащая к списанию на счета производственных затрат

Таблица 1.8

Вывод – транспортно заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает сумму, и процент транспортно заготовительных расходов к общему объему материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные ведомости № 10.

2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной политике оценка материально производственных запасов принята плановая себестоимость.

При отпуске материально производственных запасов в производство в конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой себестоимости.

Пример:

Исходные данные:

1. Входящие остатки материалов группы 01 (черные металлы) составили по учетной стоимости 43 200 рублей и по фактической себестоимости 44 496 рублей. Входящие остатки материалов группы 02 (цветные металлы) составили по учетной стоимости 50 000 рублей и по фактической себестоимости 51 000 рублей.

2. Поступило от базы снабжения (код 20) материалов группы 01 по учетной стоимости на сумму 200 100 рублей и фактической себестоимости 200 904 рублей. И группы 02 соответственно по учетной стоимости на сумму 100 000 и фактической себестоимости 100 300 рублей. Принят счет на сумму 9 115 рублей от автобазы (код 19) за перевозку черных металлов.

3. Отпущено на изготовление станка Т – 50 (код затрат 20406) материалов по учетной стоимости группы 01 на сумму 260 700 и группы 02 на сумму 120 000 рублей.

Таблица 1.9

Расчет процентов по отклонениям в стоимости материалов

Сумма отклонения на начало месяца = фактическая себестоимость – учетная стоимость

Сумма отклонения по приходу = фактическая себестоимость – учетная стоимость

Процент отклонения = (итог отклонения/итог учетной стоимости) * 100

Определяется, на какую сумму списано материалов в производство по фактической себестоимости и учетной стоимости.

Фактическая себестоимость = учетная стоимость + отклонения

Группа 01 – Учетная стоимость 260 700 руб.

Отклонение 260 700 * 0,8631 = 225 010 руб.

Фактическая себестоимость 260 700 + 225 010 = 485 710 руб.

Группа 02 – Учетная стоимость 120000 руб.

Отклонение 120 000 * 0,8667 = 104 004 руб.

Фактическая себестоимость 120 000 + 104 004 = 224 004 руб.

Дебет 10 Кредит 60 – 200.100

Дебет 19 Кредит 60 – 40.020

Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – 9 115

Дебет 19 Кредит 76 – 1 823

Дебет 20 Кредит 10 – 260 700 - группа 01

Дебет 20 Кредит 10 – 120 000 - группа 02

Метод ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Пример расчета.

Таблица 1.10

Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 * 95 + 1 000 * 100 + 1 000 * 105 + 400 * 110 = 325 000

Дебет 20 / Кредит 10 – 325 000

Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в производство, начиная с последних поставок по принципу «последняя партия на приход - первая партия в расход».

Таблица 1.11

Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО

Стоимость материалов отпущенных в производство равна 1 000 * 110 + 1 000 * 105 + 1 000 * 100 + 200 * 95 = 334 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10 – 334 000

1.3.3. Сравнение различных методов оценки материалов.

Метод средневзвешенной оценки - это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.

Метод ФИФО - рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течение учетного периода.

Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).

При условии увеличения стоимости товаров в течение учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен - все совершается наоборот.

Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги (например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период отсрочки).

1.3.4. Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в зарубежной практике.

Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации активов (запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка запасов).

Например, в магазине есть два телевизора, которые использовались для демонстрационных целей. Стоимость их приобретения была по 7 000 рублей. Если реально оценить их теперешнее состояние, то за них можно выручить:

1. Продажная цена в теперешнем состоянии - 3 000 рублей;

2. Затраты на предпродажную подготовку (700 рублей) и затраты на реализацию (400 рублей);

3. Чистая стоимость реализации - 2 900 рублей.