Предмет и метод судебной бухгалтерии образуют закономерности возникновения, обнаружения и использования в практике выявления и доказывания преступлений именно судебно-бухгалтерской информации. Возникновение такой информации детерминируется упоминавшимися особенностями предмета и метода бухгалтерского учета.
Особенности предмета порождают возможность возникновения искомых несоответствий между данными бухгалтерского и других видов хозяйственного учета. Известно, что хозяйственная деятельность, кроме бухгалтерского, наблюдается также с помощью собственных приемов в статистическом и оперативно-техническом учете.
Как вид хозяйственного учета, статистический учет или статистика изучает количественную сторону массовых хозяйственных процессов в целях раскрытия их качественного своеобразия. Эти приемы сводятся к проведению массового количественного наблюдения хозяйственных процессов, их последующей группировке. Источником исходной информации для количественного наблюдения служит, в первую очередь, статистическая отчетность предприятий и организаций, характеризующая наличие и эффективность использования имеющихся в их распоряжении трудовых и материальных ресурсов.
Оперативно-технический учет регистрирует, подсчитывает отдельные факты хозяйственной деятельности, необходимые для повседневного оперативного руководства. Примерами рассматриваемого вида учета могут служить ежедневный учет явки на работу сотрудников предприятия, учет выполненных производственных или контрольных операций (лабораторный журнал, журнал по учету взвешивания поступающих или отправляемых грузов, журнал по учету обслуживаемых контингентов в медицинских и социально-бытовых учреждениях и т. п.). Важно отметить, что во многих случаях одни и те же хозяйственные операции попадают в сферу наблюдения как бухгалтерского, так и иных видов учета. Кроме того, в оперативно-техническом и статистическом учетах могут фиксироваться факты хозяйственной жизни предприятия, не требующие своей денежной оценки, что для бухгалтерского учета, наряду с натуральным (количественным), всегда использующего денежный измеритель, является недостижимым.
Частичное "пересечение" предметов трех видов хозяйственного учета, каждый из которых обычно осуществляется различными субъектами деятельности, может приводить, при совершении преступлений, к рассогласованности взаимосвязанных показателей. Комплексное использование данных статистической и бухгалтерской информации легло в основу многих поисковых методик, предназначенных для выделения среди однородных предприятий возможно криминогенных объектов. Такие поисковые признаки, как относительно низкая или слишком высокая производительность труда, несоответствие выпуска продукции и объема потребленных энергетических ресурсов во всех случаях требуют обращения не только к бухгалтерской, но и к статистической информации.
Иногда используются и первичные статистические документы, такие как личные дела сотрудников организации. С их помощью при сопоставлении с бухгалтерскими документами иногда выявляют признаки преступлений, совершаемых путем начисления заработной платы подставным, вымышленным либо фактически уволенным лицам.
Чаще при доказывании фиктивности хозяйственных операций или неотражения в бухгалтерском учете действительно выполненных хозяйственных операций используют данные оперативно-технического, в том числе и внутрипроизводственного учета. Так, данные об услугах бытового или медицинского характера, зафиксированные в журнале оперативного учета, могут сопоставляться с приходными кассовыми документами, а найденные расхождения укажут на признаки преступления. Возможна и обратная ситуация, когда зафиксированная в бухгалтерском учете хозяйственная операция не находит отражения в документах оперативно-технического учета, что является одним из признаков фиктивности ее выполнения.
В значительно большей степени возникновение судебно-бухгалтерской информации обусловлено особенностями метода бухгалтерского учета, существованием объективных связей между отдельными приемами, образующими содержание метода, а также взаимосвязями между отдельными учетными операциями, образующими содержание каждого взятого в отдельности методического приема. Информация в форме разрыва между элементами метода в случае преступлений без их маскировки в документах бухгалтерского учета, совершенных материально ответственными лицами, проявляется как несоответствие между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета об остатках товарно-материальных ценностей (недостачи, излишки, пересортица).
Заключение
Судебная бухгалтерия как наука направлена на разработку и адаптацию методик применения экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и других видах судопроизводства, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, обоснование на базе нормативных правовых актов и эффективных рекомендаций, с помощью которых можно разрешать специальные вопросы, возникающие в юридической деятельности, а также прививать навыки эффективного использования анализа различных источников информации экономического характера. Судебная бухгалтерия обогащает юридическую практику, разрабатывая новые методы исследования.
Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы всемерно способствовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д. Эта задача реализуется с целью оказания помощи правосудию путем производства ревизий, судебно-бухгалтерских и планово-экономических экспертиз, а также путем выявления причин условий, способствовавших совершению преступлений в сфере экономики, формирования конкретных рекомендаций и мероприятий, предупреждающих их. Знание судебной бухгалтерии помогает выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подлог, найти те из них, которые отражают незаконные операции.
Правовая основа судебной бухгалтерии - это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.
Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ФЗ "О бухгалтерском учете".
В условиях реформирования бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства России появились новые виды экономических преступлений, связанные в основном с отмыванием доходов и уклонением от уплаты налогов и платежей. В этой связи раскрытие и расследование современных видов экономических преступлений требуют новых методов специальных бухгалтерских исследований.
Экономическая преступность с использованием знаний бухгалтерского учета совершается наиболее изощренными способами. Она трудно доказуема и осуществляется высокопрофессиональными людьми, разбирающимися в вопросах бухгалтерского учета, налогов и налогообложения, экономики, права, в технологических процессах производства и реализации товарно-материальных ценностей и имеющими руководящий опыт работы. Поэтому для более быстрого и качественного обеспечения доказательственной базы представляется необходимым разработать порядок использования специальных бухгалтерских познаний и познаний сведущих лиц в расследовании и пресечении экономических правонарушений и преступлений.
судебный бухгалтерия расследование преступление
Список литературы
1. Конституция Российской федерации от 12 декабря 1993 г. (Принята всенародным голосованием).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 30 июня 2003 г.) "О бухгалтерском учете" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс".
3. Волков Н.Г. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Главбух, 2008. 433 с.
4. Карякин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия: Методические указания. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2010. 153 с.
5. Романов В.В. Судебная бухгалтерия. М.: ИНФРА-М, 2010. 224 с.
6. Рубцов Л.Н. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юристъ, 2010. 433 с.
7. Сафин У.З. Правовая бухгалтерия: Учебник для вузов. М.: АСТ, 2009. 460 с.
8. Толкаченко А.А. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. М.: Инфра-М, 2008. 284 с.