В учете затрат на производство формируется информация для принятия управленческих решений по оперативному регулированию производственного процесса и формирования величины издержек производства, поэтому учет затрат занимает центральное звено в системе управленческого учета предприятия.
Одновременно основное назначение бухгалтерского финансового учета заключается в обеспечении достоверности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) с целью определения реальной величины показателей прибыли организации.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Для осуществления процесса производства коллектив предприятия использует различные средства производства – сырье и материалы, топливо, энергию, основные средства и нематериальные активы, денежные средства, оплачивает различные производственные услуги других организаций. Сумма затрат всех этих средств и составляет фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Раскрыть экономическую сущность затрат, место их возникновения, правильность, включения в себестоимость конкретной продукции позволяет классификация затрат.
По видам затраты класифицируют на экономические элементы и статьи калькуляции.
Деление всей совокупности затрат по элементам позволяет ответить на вопрос, что затрачено на производство продукции, какой вид средств и на какую сумму. Эту информацию получают на основе кредитовых оборотов тех счетов, на которых учитывается тот или иной вид средств, потребляемый в производстве.
Предусмотрен следующий перечень экономических элементов затрат:
1) Материальные затраты.
2) Затраты на оплату труда.
3) Отчисления на социальные нужды.
4) Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности.
5) Прочие затраты.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Для этих целей применяют классификацию затрат по статьям калькуляции – в зависимости от их назначения и места возникновения.
Номенклатура калькуляционных статей устанавливается в зависимости от отраслевой принадлежности организации.
Примерная номенклатура статей затрат
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда.
8. Затраты на подготовку и освоение производства.
9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения.
10. Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования.
11. Общепроизводственные затраты.
12. Потери от брака (не планируются).
13. Прочие производственные затраты.
Итого п.1–п.14 Производственная себестоимость
15. Расходы на реализацию.
Итого п.1–п.15 Полная себестоимость
Конкретный перечень калькуляционных статей зависит от технологии и организации производственного процесса и определяется отраслевыми методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию.
Постатейная классификация применяется в планировании и учете при составлении плановых, нормативных и отчетных калькуляций себестоимости конкретных видов изделий, а также в ценообразовании.
Между затратами на производство, сгруппированными по экономическим элементам и в калькуляционном разрезе, существуют как взаимосвязь, так и различия. Например, в элемент «Материальные затраты» включаются все израсходованные на производство материалы, а по статье «Сырье и материалы» отражаются только те из них, которые составляют материальную основу вырабатываемой продукции, а материалы, израсходованные на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, на хозяйственные нужды включаются в соответствующие статьи калькуляции.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков. Классификация производственных затрат представлена в таблице 5.1.
Таблица 5.1- Классификация производственных затрат
| Классификационный признак | Подразделение затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные и накладные |
| По составу (однородности) | Одноэлементные и комплексные |
| По способу включения в себестоимость продукции | Прямые и косвенные |
| По отношению к объему производства | Переменные и условно постоянные |
| По участию в процессе производства | Производственные и коммерческие |
| По периодичности возникновения | Текущие и единовременные |
| По эффективности | Производственные и непроизводственные |
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие затраты, кроме общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Одноэлементными называются затраты, состоящие их одного элемента,- заработная плата, амортизация.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов,-например цеховые и общезаводские затраты, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные затраты и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции - например в угольной промышленности, где вырабатывается один вид продукции, все затраты являются прямыми.
К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объем производства продукции сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.
Размер условно – постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты и некоторые другие.
В зависемости от периодичности затраты на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, к единовременным – затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, затраты, связанные с пуском новых производств.
К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные затраты связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и непроизводственные затраты образуют полную себестоимость товарной продукции.
Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства. Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми.
Основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:
§ формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;
§ контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;
§ обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг;
§ выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных затрат и потерь;
определение вклада каждого подразделения предприятия в улучшении общих результатов работы по экономии производственных затрат.
2 К прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции (работ, услуг) занимают материальные затраты. В их состав входят следующие статьи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.
Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты, требования на дополнительный отпуск материалов, накладные на внутреннее перемещение материалов.
Однако отпуск материалов со склада в цех не означает их списание на затраты производства, а является внутренним перемещением. В этой связи необходим текущий контроль за списанием материалов. Сущность его состоит в сопоставлении фактического расхода материалов с их расходом по норме, а также в выявлении отклонений от норм (экономии или перерасхода), определении причин и виновников отклонений.