БАЛАНС И ОСНОВНЫЕ ВИДЫОТЧЁТНОСТИ БАНКА
Основным отчетным документом банка является его баланс, который составляется на основе Плана счетов и представляет собой совокупность остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам на определенную дату.
План счетов соответствует международным и национальным стандартам финансовой отчетности и представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка и для обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Структура Плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов, характера операций и типа контрагентов банка.
В банке баланс составляется ежедневно, являясь одной из основных форм синтетического учета. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету с промежуточными итогами. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки.
На основании ежедневного баланса, по установленной форме составляются иные виды баланса, в том числе:
·баланс на 1, 8, 15 и 22 число каждого месяца, который представляется в Национальный банк;
·баланс на квартальные даты, который подлежит публикации в журнале «Банковский вестник» и размещению на официальном сайте НБ РБ;
·баланс на 1 января каждого года, который вместе с другими формами годовой отчетности, подтверждается внешним аудитом, и также подлежит публикации.
Годовой (квартальный) бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение на начало следующего за отчётным года (квартала). В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и собственного капитала банка и приводится соответствующая сравнительная информация относительно периода, предшествующего отчетному.
В составе баланса банка для публикации активы включают:
1. Денежные средства (средства в кассах, обменных пунктах, банкоматах, службах инкассации, в пути…)
2. Драгоценные металлы и драгоценные камни (золото и прочие драгоценные металлы, драгоценные камни, счета в драгоценных металлах, вклады (депозиты) драгоценных металлов и драгоценных камней в банках, займы в драгоценных металлах…)
3. Средства в Национальном банке (корреспондентские и временные счета, обязательные резервы, депозиты, переданные средства по операциям РЕПО…)
4. Средства в банках (корреспондентские и иные счета, вклады (депозиты), предоставленные кредиты и займы, переданные средства по операциям РЕПО…)
5. Ценные бумаги (о блигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие ценные бумаги для торговли, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи…)
6. Кредиты клиентам (займы, кратко- и долгосрочные кредиты, факторинг, лизинг, иные активные операции…)
7. Производные финансовые активы (производные финансовые активы и финансовые активы в качестве инструментов хеджирования)
8. Долгосрочные финансовые вложения (долевые участия в других организациях и вложения в дочерние юридические лица)
9. Основные средства и нематериальные активы (н ематериальные активы, земля, здания и сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспорт и т.д.)
10. Доходные вложения в материальные активы (имущество, приобретенное для передачи в финансовую аренду (лизинг), инвестиционная недвижимость и имущество, переданные в аренду, а также вложения в них)
11. Имущество, предназначенное для продажи (долгосрочные активы, предназначенные для продажи и запасы, переданные банку в погашение задолженности)
12. Отложенные налоговые активы (налог на прибыль, уплаченный в текущем отчётном периоде, но относящийся к прибыли будущих периодов)
13. Прочие активы (запасы; межфилиальные, транзитные и клиринговые счета; расходы будущих периодов; расчеты с дебиторами по платежам в бюджет, с персоналом, поставщиками и др.; переоценка статей баланса в драгоценных металлах, производных финансовых инструментов, ценных бумаг…)
В пассивы банка входят обязательства и собственный капитал.
Обязательства включают:
1. Средства Национального банка (корреспондентские и иные счета НБ, депозиты и кредиты от НБ, средства по операциям РЕПО…)
2. Средства банков (корреспондентские и иные счета, вклады (депозиты), кредиты банков, средства по операциям РЕПО…)
3. Средства клиентов (средства на текущих (расчетных) и других счетах клиентов, средства по операциям с электронными деньгами, счета по доверительному управлению имуществом, средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств, аккредитивы, вклады (депозиты), кредиты Правительства и органов государственного управления, займы и иные привлеченные средства от клиентов, средства в расчетах, подлежащие перечислению клиентам…)
4. Ценные бумаги банка (долговые ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации, прочие ценные бумаги…)
5. Производные финансовые обязательства (производные финансовые обязательства и финансовые обязательства в качестве инструментов хеджирования)
6. Отложенные налоговые обязательства (налог на прибыль, относящийся к прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих периодах)
7. Прочие обязательства (межфилиальные и клиринговые счета (П-А), транзитные счета, суммы до выяснения, доходы будущих периодов, кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности…)
Собственный капитал банка включает:
7. Уставный фонд (уставный фонд за вычетом собственных выкупленных акций)
8. Эмиссионный доход (образуется при оплате выпущенных банком акций по цене сверх номинальной)
9. Резервный фонд (формируется за счет отчислений не менее 5% чистой прибыли банка до достижения резервным фондом не менее 10% размера нормативного капитала банка)
10. Фонды переоценки статей баланса (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, инструментов хеджирования и прочих статей баланса)
11. Накопленная прибыль (фонд развития банка, прочие фонды, утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, прибыль (убыток) отчетного года)
У баланса банка имеется широкий круг внутренних и внешних пользователей: к ним относятся юридические и физические лица, в том числе сотрудники банка, его клиенты как настоящие, так и потенциальные, собственники, различные банки. Этих пользователей интересует информация, которая содержится в балансе и баланс каждого вида должен обеспечить ее получение.
2.2. Банковская отчётность: основные формы, содержание и назначение
Банковская отчетность имеет широкую сферу применения. Её используют администрация банка для анализа и принятия текущих и долгосрочных управленческих решений, инвесторы, кредиторы, партнёры и клиенты банка, органы государственного управления и надзора и др. Цели использования отчетности у каждой из заинтересованных групп различны, в связи с чем различаются и требования, предъявляемые к степени раскрытия информации. Наиболее полная информация требуется администрации и персоналу банка, Национальному банку, налоговым службам. Более обобщенная информация представляется потенциальным инвесторам, клиентам, общественности.
Банковская отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности банка за отчетный период. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм. Одна из задач отчетности – формирование полной и достоверной информации о банке. Это определяет наличие таких требований к ней, как понятность, своевременность, достоверность, значимость, полнота, эффективность.
Отчетность достаточно разнообразна, и ее можно классифицировать по различным признакам. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую (финансовую), статистическую, пруденциальную, внутрибанковскую (управленческую).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе и обязательствах банка, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям; составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учета и подтверждается первичными документами; является завершающим этапом учетной работы.
Часто наравне с термином «бухгалтерская отчетность» используется термин «финансовая отчетность». Финансовая отчетность – это отчетность, составляемая для удовлетворения запросов пользователей, предусмотренных законодательством, которые не имеют возможности получать отчетность, соответствующую их конкретным информационным запросам. Ее цель – представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка.
Статистическая отчетность предназначена для обобщения и анализа данных о деятельности банков через количественные и качественные показатели, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета.
Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов, финансовом состоянии и эффективности работы банка.
Внутрибанковская отчетность (управленческая отчетность) тесно связана с первичными учетными данными, на основании которой банк осуществляет мониторинг результатов своей деятельности, оценивает эффективность работы своих подразделений, решает прочие задачи.
В целях обеспечения надлежащего контроля за банковскими учреждениями важнейшее значение имеет пруденциальная (т.е. с соблюдением осторожного, благоразумного подхода) отчётность, представляемая в НБ РБ с разной периодичностью. В перечень такой отчётности входят: расчёт достаточности нормативного капитала и величины левереджа, отчет о размере специальных резервов на покрытие возможных убытков, расчёт ликвидности, сведения о соблюдении нормативов кредитных и валютного рисков, отчет о выполнении нормативов безопасного функционирования и др.
Основным финансовым отчетом банка является годовой отчет. Он представляет собой конечный результат всех бухгалтерских операций за предшествующий год и составляется на консолидированной основе, т.е. с учетом всех филиалов и представительств банка.
Годовой отчет банки составляют в следующем объеме:
·бухгалтерский баланс (форма 1);
·отчет о прибылях и убытках (форма 2);
·отчет об изменении собственного капитала (форма 3);
·отчет о движении денежных средств (форма 4);
·примечания к годовой финансовой отчетности.
Годовой отчет подлежит обязательной проверке внешним аудитом на подтверждение достоверности содержащейся в отчете информации. После утверждения соответствующими органами управления банка годового отчета он представляется в Национальный банк и подлежит публикации в СМИ.