Иногда возникают проблемы с приобретением товаров, такие как поставщик фактически передал меньше или больше товаров, чем указано в документах или было предусмотрено в договоре или ассортимент товаров не соответствует тому, какой был заказан или поставщик предоставил некачественные товары. Тогда составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей формы №ТОРГ – 2, который является основанием для предъявления претензий. В случае если товар еще не оплачен, составляются обычные бухгалтерские записи, но на меньшую сумму, чем указано в документах поставщика (в том числе и НДС выделяется и предъявляется к вычету только в части фактически поступивших товаров). Но если уже была произведена предоплата за всю партию товара, то сумма недостачи отражается как претензия, предъявленная поставщику, по Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям». Если недостающий товар поставили, то в этом случае будет приходоваться в корреспонденции с Кт счета 76. Если товары фактически поступили на склад, то их в учете не отражают и их принимают на забалансовый учет на счет 002 «Товары, принятые на ответственное хранение».
Если товары поступают без сопроводительных документов, то составляется акт формы №ТОРГ – 4. Это называется «неотфактурованные поставки». В Учетных регистрах делается пометка о том, что это неотфактурованная поставка. А после получения от поставщика соответствующих документов, то эта запись сторнируется, после чего делается точная запись на сумму указанную в документах поставщика [22].
При оприходовании товаров по неотфактурованной поставке вся условная стоимость товара относится в Дт счета 41 «Товары». Эта же запись после получения документов от поставщика сторнируется со счета 41, а уже на основании счета-фактуры поставщика обратно на счет 41 относится только «чистая» стоимость данных товаров без НДС, а сумма НДС выделяется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если происходят такие проблемы как завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных счетах и они обнаружены уже после осуществления записей по счетам, то предъявляется претензия поставщику и уменьшается стоимость ценностей, которая была завешена в результате ошибок поставщиков. Если это обнаруживается после оприходования товаров, но еще до уплаты, то осуществляются сторнировочные записи, корректирующие стоимость оприходованных товаров и сумму НДС по ним.
Если же завышение цен поставщиком было обнаружено уже после перечисления ему денег, то в учете составляются следующие проводки:
Дт 76–2 Кт 41–1 – отражена сумма ошибок поставщиков, выявленных после оприходования товаров;
Дт 68 Кт 19–3 – сторнирована сумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходования товаров.
Дт 76–2 Кт 19–3 – отражена сумма НДС в части ошибок в счетах поставщиков, выявленных после оприходования товаров. Бывают такие ситуации когда выявляются недостача товаров, обнаруженная при их приемке, а виновником их является транспортная компания. В этом случае претензия предъявляется транспортной компании. На Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должна быть отражена вся стоимость товара, указанная в документах поставщика. Поэтому фактически поступивший товар приходуют в общеустановленном порядке, а сумму недостачи вместе с НДС выделяют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А на те товары, на которые существуют нормы естественной убыли или потери от боя при перевозке, суммы недостачи списываются со счета 94 на счет 44, а НДС по ним предъявляется к вычету. А суммы недостачи сверх норм предъявляются перевозчику и списываются со счета 94 на счет 76–2.
Также ООО «Зеленый остров Р» кроме требований о замене товара, возврате денег, исправлении документов и т.д. может предъявить требование об уплате поставщиком штрафных санкций за нарушения условий договора, т.е. неустойки. Сумма штрафных санкций включается в состав внереализационных доходов ООО «Зеленый остров Р» и относится в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» [16].
3.4 Учет денежных средств
Требования к организации кассы и ведению кассовых операций регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 года №14 – П и Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 года №40. В соответствии с данными положениями ООО «Зеленый остров Р» осуществляет расчеты между фирмами в безналичном порядке через банковские счета, а в кассе хранятся наличные деньги в пределах установленных лимитов. Расчетный счет ООО «Зеленого острова Р» открыт в АКБ «Росбанк» [12].
Ведение кассовых операций в ООО «Зеленом острове Р» возложено на старшего кассира. Получение наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером унифицированной формы №КО – 1 (Приложение Г). Но т. к. ООО «Зеленый остров Р» это крупный магазин, то в нем имеется несколько касс и 5 кассиров-операционистов. При торговле товарами покупателям отдается кассовый чек. Порядок применения контрольно-кассовой техники регламентируется ФЗ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» [13].
В том случае для целей бухгалтерского учета все равно считается, что в ООО «Зеленый остров Р» одна касса. Утром старший кассир выдает кассирам-операционистам деньги, а вечером получает от них наличные деньги и документы по произведенным операциям (кассиры – операционисты сдают старшему кассиру Z-отчет). Учет принятых и выданных старшим кассиром денежных средств ведется в книге формы №КО -5.
Выдача наличных денег из кассы производится на основании расходных кассовых ордеров унифицированной формы №КО – 2 (Приложение Д).
Также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов по унифицированной форме №КО – 3. Все совершенные операции с наличными деньгами старший кассир заносит в кассовую книгу унифицированной формы №КО – 4.
Бухгалтерский учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» на основании первичных документов и отрывных листов кассовой книги. Данный счет является активным, по Дт отражается поступление наличных денег в кассу, а по Кт – выплата наличных денег из кассы [21].
По Дт счета 50 «Касса» чаще всего составляются следующие проводки:
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу наличные деньги, снятые с расчетного счета;
Дт 50 Кт 62 – получены наличные деньги от покупателей за переданные им товары или в счет предстоящей поставки товаров;
Дт 50 Кт 90 – получена в кассу наличная выручка;
Дт 50 Кт 71 – возвращены подотчетным лицам неиспользованные остатки выданных им сумм на командировочные расходы, оплату прочих расходов, приобретение канцтоваров и т.д.;
Дт 51 Кт 50 – сданы на расчетный счет наличные деньги;
Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата работникам из кассы;
Дт 71 Кт 50 – выданы наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на приобретение товаров, оплату работ и услуг;
Дт 60 Кт 50 – оплачены счета поставщиков и подрядчиков наличными деньгами или выплачены авансы поставщикам и подрядчикам;
Дт 57 Кт 50 – переведены наличные деньги инкассаторам для сдачи в банк;
Дт 51 Кт 57 – поступили на расчетный счет денежные средства, переданные через инкассатора [16].
Т.к. в ООО «Зеленый остров Р» имеется несколько касс, то к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета:
50–1 «Касса организации» – для учета всех наличных денег;
50–2 «Операционная касса» – для учета движения денег в отдельных операционных кассах.
В любой момент может проводиться инвентаризация кассы. Составляется акт инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ – 15) в котором расписывается кассир. Итоги заносятся в акт инвентаризации. Излишки приходуются проводкой: Дт 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если выявлена недостача, то сначала она списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем переносится на виновное лицо или на кассира. Если причиной недостачи является чрезвычайная ситуация, не зависящая от кассира, то недостача списывается на счет 94, а затем сумма убытка отражается в составе чрезвычайных расходов проводками:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса» – выявлена недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача наличных денег в кассе, возникшая вследствие чрезвычайной ситуации.
Многие операции ООО «Зеленый остров Р» осуществляет в безналичном порядке через банковские счета, которые открыты в АКБ «РОСБАНК». Между АКБ «РОСБАНК» и ООО «Зеленым островом Р» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным постановлением Банка России от 3 октября 2002 года №2-П. Выдача наличных денег осуществляется на основании чековой книжки или денежного чека. Денежный чек является приказом ООО «Зеленого острова Р» АКБ «РОСБАНКУ» о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы необходимые на выплату заработной платы, командировочных расходов, расходов на хозяйственные нужды. При получении денег по чеку составляется приходный кассовый ордер, а квитанция от него прилагается к соответствующей выписке с банка [17].
При внесении наличных денег на расчетный счет выписывается объявление на взнос наличными. Безналичные расчеты оформляются платежными поручениями (Форма 0401060 ОКУД) (Приложение Е).
Ежедневно ООО «Зеленый остров Р» получает от АКБ «РОСБАНК» выписку с расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. При обработке выписок бухгалтер подбирает все оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка из банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и является основанием для бухгалтерских записей.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, предназначенный для обобщения информации о наличие и движении денежных средств ООО «Зеленый остров Р» в рублях на расчетных счетах, открытых в АКБ «РОБАНК». По дебету счета отражается поступление на расчетный счет наличных денег из кассы, денежных средств от покупателей, заказчиков, дебиторов, полученных ссуд и т.д. По кредиту отражаются денежные средства, перечисляемые в погашение задолженности ООО «Зеленого острова Р» поставщикам, подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования, на счета казначейства по различным налогам, прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу. Сальдо счета показывает остатки денежных средств на расчетном счете на начало и конец отчетного периода [22].
При зачислении денежных средств на расчетный счет чаще всего составляются следующие проводки:
Дт 51 Кт 50 – зачислены на расчетный счет деньги, сданные из кассы;
Дт 51 Кт 62 – получены деньги от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 51 Кт 66 – получены кредиты и займы, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 67 – получены кредиты и займы, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 51 Кт 75 – получены деньги от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
Дт 51 Кт 76 – получены деньги от различных дебиторов и кредиторов;
Дт 51 Кт 51 – переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой;
Дт 51 Кт 55 – возвращены денежные средства со специальных счетов, на которые они были депонированы ранее;
Дт 50 Кт 51 – сняты с расчетного счета наличные деньги;
Дт 55 Кт 51 – депонированы средства с расчетного счета на специальные счета;
Дт 60 Кт 51 – перечислены деньги поставщикам и подрядчикам за полученные от них ценностей, выполненные ими работы и услуги, в том числе в виде предоплат и авансов;
Дт 62 Кт 51 – произведен возврат денег покупателю;
Дт 66 Кт 51 – уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых не превышает 12 месяцев;
Дт 67 Кт 51 – уплачены проценты, погашена полностью или частично сумма полученных ранее кредитов и займов, срок которых превышает 12 месяцев;
Дт 68 Кт 51 – уплачены налоги и сборы, а также штрафные санкции за нарушение налогового законодательства;
Дт 69 Кт 51 – уплачен единый социальный налог, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в Фонд социального страхования РФ;
Дт 70 Кт 51 – перечислены средства на счета работников в случае, если выдача заработной платы, вознаграждений и т.д. производится в безналичной форме;
Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды и иные доходы учредителя;
Дт 76 Кт 51 – перечислены денежные средства различными дебиторам и кредиторам.
3.5 Учет продажи товаров
Операции по продаже товаров оформляются первичными документами унифицированной формы. Основным документом на списание проданных товаров является товарная накладная формы №ТОРГ-12. Этот документ является основанием для осуществления записей в карточках количественно-суммового учета товаров и товарных отчетах. При отправке товаров каким-либо видом транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, коносаменты и прочие товаросопроводительные документы. Также выписываются счета-фактуры на поставляемые товары, в которых выделяется сумма предъявляемого НДС. Выписанные счет-фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур и заносятся в книгу продаж [20].
В ООО «Зеленый остров Р» учет товаров ведется по методу ЛИФО: «последняя партия на приход – первая в расход». Выбранный метод фиксируется в учетной политике ООО «Зеленый остров Р» и применяется до конца календарного года [15].
Для учета операций по продаже товаров и формирования финансового результата (прибыли и убытки) от продаж за каждый месяц используется счет 90 «Продажи». В начале каждого года в соответствии с Планом счетов к данному счету открываются субсчета:
90–1 «Выручка» – для учета сумм полученной выручки от продажи товаров;
90–2 «Себестоимость продаж» – для учета покупной стоимости проданных товаров;
90–3 «НДС» – для учета сумм НДС, начисленных с операций по продаже товаров;
90–9 «Прибыль/убыток от продаж» – для ежемесячного списания сумм полученной за месяц прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки».
По каждому из субсчетов накапливается сальдо в течение года и в конце года списывается на счет 90 «Продажи». На каждом из субсчетов показываются данные, необходимые для анализа формирования прибыли от продаж за текущий год и составляется бухгалтерская отчетность. Также на счет 90 списываются проданные товары со счета 41–1 и это отражается проводкой:
Дт 90–2 Кт 41–1 – списана фактическая стоимость проданных товаров.
Дт 90–3 Кт 68 – начислен НДС с операции по продаже товаров.
Также списываются расходы на продажу и отклонения между учетной и фактической стоимостью товаров, возникших при их приобретении. При этом превышение фактической стоимости над учетной стоимости списывается обычной записью, а превышение учетной стоимости над фактической – методом «красное сторно». После чего на счете 90 выявляется финансовый результат [19].
Дт 90–9 Кт 99 – выявлена и списана прибыль от продажи товаров;
Либо Дт 99 Кт 90–9 – списан убыток от продажи товаров.
Розничная выручка от продажи товаров отражается проводкой: ДТ 50 Кт 90. ООО «Зеленый остров Р» предоставляет своим покупателям скидки. При организации учета продаж товаров со скидкой, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» учитывается, что сумма выручки, относимая на Кт счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка», исходит из цены товара, с учетом представленной покупателю скидки.
Случаются ситуации, когда покупатели возвращают приобретенный товар. Если возврат товара произведен в тот же день, что и продажа, вместе с денежной суммой покупателю возвращают кассовый чек. В бухгалтерском учете операции по продаже товаров, возвращенных в тот же день, не отражаются. Если возврат товара производится на следующий день или позже, покупатель кроме возвращаемого товара и кассового чека заполняет заявление. После этого составляется акт о возврате товара. Уменьшение выручки кассы на сумму возвращенных покупателям денег заносятся в журнал кассира-операциониста формы №КМ-4. В результате выручка на конец дня уже в скорректированной сумме.
В бухгалтерском учете возврат товаров отражается сторнировочными записями, «отменяющими» факт розничной продажи товаров:
Дт 90–2 Кт 41–3 – сторнирована покупная стоимость возвращенного товара.
Дт 76 субсчет «Расчеты с покупателями по возврату товаров» Кт 90–1 – сторнирована выручка в части возвращенных покупателям сумм.
ООО «Зеленый остров Р» предоставляет своим покупателям приобретать товары в кредит через банк. ООО «Зеленый остров Р» заключил договоры о кредитовании покупателей со следующими кредитными учреждениями: РК «Региональный кредит», ОТП Банк, АКБ «РОСБАНК». Для этих целей используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аналитический учет, по которому строится в разрезе каждого покупателя. Банк перечисляет деньги за каждого конкретного клиента и каждому клиенту выписывается счет на товар. Проводки по признанию выручки делаются в день фактической передачи товаров. Погашение задолженности клиента отражается одновременно с получением денег от банка [19].
Расчеты с банком учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открывая к нему субсчет «Расчеты с банком по предоставленным покупателям кредитам». Если банк берет определенную комиссию в процентах от стоимости товаров, то выручка от продажи товаров на счете 90 «Продажи» признается в полной сумме стоимости товара, указанной в выставленном покупателю счете. Сумма комиссии за услуги банка в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации» рассматривается как операционные расходы, и относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
3.6 Учет расходов на продажу товаров
Учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету отражаются все произведенные ООО «Зеленый остров Р» расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, а также с прочими операциями по основной деятельности. На счет 44 относится не только заработная плата продавцов, товароведов, менеджеров, занимающихся продажей товаров, но и заработная плата бухгалтера, директора, секретаря, инспектора по кадрам и прочих управленческих работников фирмы, а также отчисления от этой заработной платы [22].
Перечень расходов, учитываемый на счете 44 следующий:
– транспортные расходы;
– расходы на оплату труда и отчисления от заработной платы;
– расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования и инвентаря;
– амортизация основных средств;
– расходы на ремонт основных средств;
– стоимость специальной и форменной одежды;
– расходы на топливо, электроэнергию для производственных нужд;
– расходы на упаковку, хранение, подработку, подсортировку товаров;
– расходы на рекламу;
– потери товаров;
– прочие расходы.
Не относятся на счет 44, а учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционные и внереализационных расходы. Это расходы на оплату услуг банков, судебные издержки, штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров и т.д.
В конце года сумма расходов, накопленная на дебете счета 44, списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи». При этом счет 44 закрывается.
Учет расходов на упаковку в ООО «Зеленый остров Р» ведется на счете 41 «Товары», на субсчете «Тара под товаром и порожняя». В ООО «Зеленый остров Р» стоимость пакетов и иной тары считается отдельно, то есть эти пакеты фактически продаются покупателям наряду с товарами, которые в эти пакеты упаковываются. В бухгалтерском учете продажа пакетов отражается так же, как и продажа товаров. Поэтому при передаче упаковочных материалов в торговый зал осуществляется их перевод из категории «тара» в категорию «товар» и делается внутренняя запись на счете 41 проводкой Дт 41–2 Кт 41–3 [17].
В ООО «Зеленый остров Р» за доставку товаров берется отдельная плата, т.е. осуществляется продажа товаров и оказание транспортных услуг. Стоимость доставки, отдельно оплаченная покупателем, относится на счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка» как отдельный вид доходов. А расходы на оказание транспортных услуг учитываются на счете 20 «Основное производство», на котором формируется себестоимость данных услуг как самостоятельного вида деятельности. В конце месяца сумма расходов по транспортным услугам списывается в счет «Продажи».
В ООО «Зеленый остров Р» также присутствуют расходы на размещение рекламы в средствах массовой информации, а также наружной печатной и световой рекламы и рекламы, размещаемой в транспорте. Учет таких расходов также осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Обычно ООО «Зеленый остров Р» оплачивает расходы на рекламу за несколько месяцев вперед. Тогда на счет 44 относится только та сумма расходов, которая относится к текущему месяцу. Оставшаяся сумма представляет собой предоплату, которая числится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если реклама размещается в виде видеоролика на телевидении, то ООО «Зеленый остров Р» оформляет выкуп исключительных прав на данный ролик и планирует использовать его не более 12 месяцев. Тогда он рассматривается как нематериальный актив и сначала расходы на его изготовление относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом отражают стоимость полученного ролика по дебету счета 04 «Нематериальные активы». Затем в течение срока его использования амортизация начисляется как и у основных средств [17].
3.7 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Порядок оформления трудовых отношений, формы оплаты труда и прочие вопросы регулирования отношений между работником и работодателем регламентируются Трудовым кодексом РФ. С каждым работником заключен трудовой договор. Эти документы служат основанием для начисления заработной платы [4].
Учет рабочего времени ведется в специальных табелях унифицированной формы №Т-12. Т.к. в ООО «Зеленый остров Р» заработная плата у большинства работников зависит от количества отработанных часов, то данные табеля являются основанием для начисления заработной платы. Оклад начисляется за полностью отработанный месяц. Сумма оклада делится на количество отработанных рабочих дней по графику работы в данном месяце и умножается на количество фактически отработанных дней. У многих работников фиксированная ставка оплаты труда за час. Тогда эта ставка умножается на количество отработанных часов [4].
Учет операций по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и премий всем работникам отражается следующей проводкой: Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата работникам.
Начисление заработной платы оформляется расчетно-платежной ведомостью (унифицированная форма №Т-49). Суммы, начисленные каждому из работников, отражаются в течение года на лицевом счете работника формы №Т-54. Из начисленных работникам сумм удерживается налог на доходы физических лиц и отражается в учете проводкой: Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ из сумм заработной платы и прочих начислений работников. Кроме того, из заработной платы могут удерживаться иные суммы и отражаются следующими проводками:
Дт 70 Кт 76 – удержаны из заработной платы работника суммы по исполнительным листкам;
Дт 76 Кт 50 – выплачены алименты и прочие суммы по исполнительным листам наличными из кассы;
Дт 76 Кт 51 – перечислены алименты и прочие суммы по исполнительным листам на счета получателей данных сумм с расчетного счета;
Дт 70 Кт 73–1 – удержаны из заработной платы суммы в погашение задолженности по процентам и по основной сумме займа, предоставленного предприятием работнику;
Дт 70 Кт 73–2 – произведено удержание в счет возмещения ущерба из заработной платы работника.
В ООО «Зеленый остров Р» заработную плату перечисляют на счета работников. Карточные счета работников открыты в ОАО АКБ «Приморье». Бухгалтер перечисляет всю сумму причитающаяся работникам зарплаты одним платежным поручением на корреспондентский счет ОАО АКБ «Приморья» и вместе с ним ведомость с информацией о зарплате каждого сотрудника. В подтверждение перечисления заработной платы на счета работников ОАО АКБ «Приморье» предоставляет ООО «Зеленому острову Р» выписки с их счетов. В бухгалтерском учете перечисления денег на счета работников отражаются проводкой: Дт 70 Кт 51.
Начисление отпускных осуществляется в документе унифицированной формы №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику». Порядок расчета отпускных прописан в Трудовом кодексе РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213 [4].
Начисление и выплата отпускных отражается в учете следующими проводками:
Дт 44 Кт 70 – начислены отпускные работнику;
Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ из суммы начисленных отпускных;
Дт 70 Кт 51 – перечислены отпускные на карточные счета работников.
Часто на текущий месяц приходится только часть отпуска. В бухгалтерском учете ООО «Зеленого острова Р» применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Сумма отпускных, приходящихся на текущий месяц, относится на счет 44, а сумма отпускных приходящихся на следующий месяц, в момент их начисления относится на счет 97.
Порядок исчисления по пособий по временной нетрудоспособности регламентируется ФЗ от 22 декабря 2005 года №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
Часть пособия, выплачиваемое за счет ООО «Зеленого острова Р» относится на Дт счета 44 «Расходы на продажу», а часть, финансируемая за счет средств ФСС РФ, относится в Дт счета 69 «Расчеты по социальному страхованию». Удержание НДФЛ и выплата оформляются также как и заработная плата [19].
Сумма денег выданных работникам под отчет отражается в учете проводкой: Дт 71 Кт 50.
Командированным работникам также вдается командировочное удостоверение унифицированной формы №Т-10. В течение 3-х дней после возвращения из командировки или после выполнения поручения об оплате услуг, приобретении товаров и т.д. подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет унифицированной формы №АО-1 и все прилагающие документы, подтверждающие факт оплаты понесенных расходов (Приложение Ж). После проверки в учете оставляются проводки:
Дт 44 Кт 71 – списаны командировочные расходы, расходы на оплату услуг через подотчетное лицо;
Дт 60 Кт 71 – отражена оплата ценностей, работ, услуг поставщикам и прочим сторонним лицам через подотчетное лицо;
Дт 41 Кт 71 – оприходованы товары, приобретенные через подотчетное лицо;
Дт 10 Кт 71 – отражена стоимость материалов, приобретенных через подотчетное лицо;
Дт 19 Кт 71 – отражена сумма НДС по командировочным расходам, приобретенным через подотчетное лицо ценностям или услугам.
Если у подотчетного лица остались неиспользованные деньги, в учете отражается проводкой:
Дт 50 Кт 71 – внесены остатки неиспользованных подотчетных сумм в кассу.
Если подотчетное лицо не сделало так, то остатки удерживаются у него с заработной платы:
Дт 70 Кт 71 – удержаны остатки неиспользованных подотчетных сумм из заработной платы подотчетного лица.
3.8 Учет расчетов по налогам и сборам
Учет расчетов по начисленным и уплаченным налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По дебету счета 68 отражается фактическое перечисление налоговых платежей в бюджет (Дт 68 Кт 51), а также предъявление налоговых вычетов (Дт 68 Кт 19). К счету 68 открываются субсчета по видам платежей.
Расчеты по единому социальному налогу, по социальному страхованию и пенсионному обеспечению отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию т обеспечению», к которому открываются субсчета:
69–1 – «Расчеты по социальному страхованию»;
69–2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69–3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
При начислении взносов счет 69 корреспондируется с Дт счета 44 «расходы на продажу». А по Дт счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей и выплачиваемые ООО «Зеленый остров Р» за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование [22].
Порядок формирования финансовой отчетности
В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Зеленого острова Р» включаются:
· Бухгалтерский баланс – форма №1 (Приложение И);
· Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
· Отчет об изменении капитала – форма №3;
· Отчет о движении денежных средств – форма №4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
· Аудиторское заключение [17].
При составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер осуществляет «реформацию баланса». Субсчета счета 90 «Продажи» нарастающим итогом в течение года накапливают информацию о выручке, себестоимости продаж и прочих показателей за текущий год. Аналогично ведется учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Результаты, сформированные на этих двух счетах, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором тоже в течение года нарастающим итогом формируется окончательный финансовый результат. А сумма чистой прибыли (убытка), сформированного за год на счете 99, списывает на счет 84 «Нераспределенная прибыль» одной из записей:
Дт 99 Кт 84 – списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 – списан чистый убыток отчетного года;
Аналогично закрываются субсчета внутри счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
По результатам годового собрания учредителей принимается решение о распределении прибыли, полученной за год.
Помимо бухгалтерской отчетности ООО «Зеленый остров Р» сдает налоговую и статистическую отчетности. В органы статистики до 1 апреля после отчетного года сдается форма №1 – предприятие «Основные сведения о деятельности организации за 2008 год» [22].