Включается в группу региональных налогов является прямым и пропорциональным. Это важнейший налог в системе имущественного налогооблажения. Цель ведения данного налога - это создание заинтересованности у организации в эффективном использовании свего имущества, освобождение от ненужного имущества. Налог на имущества устанавливается главой 30 НК РФ. Законодательные органы субъектов федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогооблажения:
· налоговую ставку в пределах установленных НК;
· порядок и сроки уплаты налогов;
· форму отчетности;
· налоговые льготы и основы для их использования налогоплательщиком
Плательщики налога
К плательщикам налога на имущество относятся:
1) Российские организации
2) Иностранные организации, оскществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на терриории РФ.
Не являются плательщиками налога на имущество:
1) Юридические лица перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
2) Субъекты малого предпринимательства перешедщшие на УСН
Объектами налогооблажения признаются: основные средства отвечающие одновременно следующим условием:
· применение в течении длительного времени, т.е. срок полезного использования более 12 месяцев.
· стоимость актива не менее 40 тыс.рублей
· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказание услуг, либо для управленчиских нужд организации
· способность приносить организации экономические выгоды в будующем
Не признается объектом налогооблажением земля.
1) До 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками организации являющися организаторами Олимпискимх и Параолимпийских игр в отношении имущества используемого в связи с организацией и проведением игр.
2) Лица являющиеся маркетинговыми партнерами международного Олимпийского камитете в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и проведением Олимпийских игр и развития города Сочи как горно-климатического курорта.
Налоговая база
Налоговой базой по налогу на имущество выступает средне годовая стоимость имущества расчитаная с учетом начисленного износа, расчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.
Среднегодовая стоимость имущества определяется как частная от деления сумму полученной в результате сложения величин остаточной стоимости на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца на количество месяцев в налоговом периоде увеличинном на единицу.
Пример: Расчитать налог на имущество за 1 квартал 2010 года. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию 15 декабря 2009 года объект основных средств стоимостью 12 тыс.рублей. Срок полезного использования 10 лет. Метод начисления амортизации линейный. На 1 января 2010 года объект числился на балансе по стоимости 12 тыс.рублей с ставкой налога на имущества 2,2%
1) 12 000 /10 лет/ 12 месяцев = 100 рублей (в месяц)
2)12000-300= 11 700
3) 12 000 + 11 900+ 11 800+ 11 700 / 4 = 11 850 - среднегодовая
4) 11 850 * 2, 2 / 100 %= 261 рубль
Имущество переданное в доверительное управление, а так же имущество приобретенное в рамках договора доверительного управления подлежит налогооблажению у учредителя доверительного управления
Ставки налога.
Существуют следующие ставки налога на имущество организации:
1) предельная ставка, определяется налоговым кодексом и составляет 2,2 %.
Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право деферинцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщика или имуществом являющегося объектом налогооблажения
От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:
· организации и учереждения уголовно исполнительной системы в отношении имущества используемого для осуществления возложенных на них функий
· религиозные организации в отношении имущества используемого для осуществления религиозной деятельности
· общероссийские общественные организации инвалидов,среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %
· организации уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указаных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 % а доля в фонде оплаты труда не менее 25 %
· учереждения единственными собственниками которых являются вышеуказанные организации инвалидов в отношении имущества использованные для достижения образовательных культурных, лечебнооздаровительных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов
· организации основным видом деятельности которым является производство формацевтической продукции
· организация в отношении объектов признаваемая памятниками и культуры федерального значения
· организации в отношении ледоколов судов с ядерными установками
· организации в отношении космических объектов
· имущественные коллегии адвакатов, адвакатских бюро и юридических консультаций
· имущество государственных научных центров
Налоговые и отчетные периоды
Налоговым периодом признается год, а отчетным квартал, полугодие, 9 месяцев.
Отчетность предоставляется в налоговые органы по месту учета или по месту нахождения имущества не позднее 30 числа месяца за отчетным по итогам года декларация предоставляется не позднее 30 марта года следующего за отчетным.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей.
Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между суммой налога исчисленной за год и суммой авансовых платежей уплаченных в течении года.