Какой режим налогообложения выбрать, этот вопрос всегда встает перед теми, кто решил открыть свое «дело»




 

 

Каждый налогоплательщик может выбрать для применения оптимальную систему налогообложения, наиболее подходящую конкретно для него.

В первую очередь применение той или иной системы налогообложения зависит от выбранной налогоплательщиком формы ведения бизнеса (организационно-правовой формы).

Так, субъекты предпринимательской деятельности, имеющие статус юридического лица, могут выбрать и применять следующие режимы налогообложения:

- общий режим налогообложения (регламентирован главами 21, 22, 23, 25, 26, 30 Налогового кодекса Российской Федерации);

- упрощенную систему налогообложения (регламентирована гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации);

-систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (регламентирована гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации) - применяется только при условии, если выручка от реализации продукции сельскохозяйственного производства превышает 70 процентов;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности (регламентирована гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации) – применяется при осуществлении определенных видов деятельности.

У субъектов предпринимательской деятельности, имеющих статус индивидуального предпринимателя выбор шире. Так, они могут выбрать и применять следующие режимы налогообложения:

- общий режим налогообложения,

- упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО);

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) - применяется при осуществлении определенных видов деятельности;

-систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) - применяется только при условии, если выручка от реализации продукции сельскохозяйственного производства превышает 70 процентов;

- патентную систему налогообложения (далее - ПСН), (регламентирована гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации) - применяется при осуществлении определенных видов деятельности только индивидуальными предпринимателями.

 

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо в первую очередь учесть все имеющиеся ограничения для применения специальных налоговых режимов, а также просчитать, какие налоги придется платить (прежде всего в суммовом выражении) при применении того или иного режима.

Сразу отметим, что общий режим налогообложения применяют в основном те налогоплательщики, кто в силу каких-либо ограничений не вправе применять специальные режимы налогообложения (доходы более 60 млн. руб., численность работников более 100 человек), ведение определенных видов деятельности, наличие контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, что требует выставление счетов с выделением НДС, и соответственно его уплату и т.д.). Каких - либо ограничений для применения налогоплательщиками общего режима налогообложения, нет.

Допускается совмещение следующих режимов налогообложения.

Так, общий режим налогообложения (далее ОРН) можно совмещать с ЕНВД и ПСН. Правомерно совмещать также УСНО + ЕНВД +ПСН, УСНО + ЕНВД, УСН + ПСН.

Не допускается совмещение ОРН и УСНО, ОРН и ЕСХН, УСНО и ЕСХН.

 

Для специальных налоговых режимов установлены следующие элементы налогообложения.

 

Элементы налогообложения   Системы налогообложения
ЕНВД УСНО ПСН   ЕСХН
Объект налогообложения     Вмененный доход налогоплательщика   Доходы; -доходы, уменьшенные на величину расходов     Потенциально возможный к получению годовой доход, который устанавливается законом субъекта Российской Федерации   Доходы, уменьшенные на величину расходов    
Налоговая база   НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),   где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала     Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признаются полученные доходы НБ=Д   Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину документально подтвержденных расходов НБ=Д-Р   где НБ - налоговая база; Д – полученные доходы; Р – документально подтвержденные расходы     Потенциально возможный к получению годовой доход, по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН (устанавливается законом субъекта Российской Федерации)     Полученные доходы, уменьшенные на величину документально подтвержденных расходов   НБ=Д-Р где НБ - налоговая база; Д – полученные доходы; Р – документально подтвержденные расходы  
Налоговая ставка 15% 6% - если объект налогообложения доходы; 15% - если объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов; 5% - при осуществлении определенных видов деятельности (Закон РБ от 24.10.2010 №341-з)   6% 6%
Налоговый период     Квартал     Календарный год     Календарный год или срок, на который выдается патент (не менее 1 мес.) Календарный год  

 

 

Рассмотрим основные ограничения, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) для применения налогоплательщиками специальных режимов налогообложения.

 

 

Ограничения для применения специальных налоговых режимов   Системы налогообложения
ЕНВД УСНО ПСН   ЕСХН
Организационно правовая форма, при которой возможно применять режим налогообложения     Юридические лица, индивидуальные предприниматели     Юридические лица, индивидуальные предприниматели     Индивидуальные предприниматели     Юридические лица, индивидуальные предприниматели  
По виду деятельности   Применяется только по видам деятельности, перечисленным в ст. 346.26 НК РФ За исключением производства подакцизных товаров   Применяется только по видам деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ Применяется только сельскохозяйственными товаропроизводителями  
Доля участия других организаций составляет более:   25% 25% - -
Средняя численность работников налогоплательщика не более 100 человек 100 человек 15 человек 300 человек (для рыбохозяйственных организаций и ИП)
Величина доходов не превышает:   - при переходе на УСНО     -   45 млн. рублей     -   -
- при применении УСНО   - при применении ПСН - 60 млн. рублей   -     60 млн. рублей   -
Остаточная стоимость основных средств, превышает: - 100 млн. рублей - -

 

Налогоплательщики специальных налоговых режимов освобождаются от уплаты следующих налогов:

 

Виды налоговых режимов     Освобождаются от уплаты следующих налогов  
Организации Индивидуальные предприниматели
ЕНВД   -налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); - налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); -налога на добавленную стоимость (за исключением «ввозного» НДС, уплачиваемого на таможне)     - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).  
УСНО   - налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ); - налога на имущество организаций; - НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.     - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
ЕСХН   -налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций; - НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ   - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); - НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ
ПСН -   - налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); - налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН) - НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ: - при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; - при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; - при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ  

 

Рассмотрим особенности уплаты налогов и представления налоговых деклараций при применении налогоплательщиками специальных налоговых режимов, которые представлены в следующей таблице

 

Показатели   Системы налогообложения  
ЕНВД УСНО ПСН   ЕСХН  
Срок представления налоговой декларации   Не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (налоговый период квартал)   Организации представляют декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период год) Индивидуальные предприниматели представляют декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период год) Декларация не представляется Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период год)    
Срок уплаты налога   Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (налоговый период квартал)   Сумма налога в виде авансового платежа уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетный период квартал).   Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (налоговый период год), уплачивается: -организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; -индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период год).     Если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;   Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: - в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; - в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода (налоговый период год)   Сумма налога в виде авансового платежа уплачивается в бюджет не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.   По итогам налогового периода налог уплачивается -не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговый период год)    

 

 

Для простоты восприятия материала рассчитаем налоговую нагрузку на примере индивидуального предпринимателя.

 

Пример. Сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения (без привлечения наемных работников)

 

Условие

 

Предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, имеющим площадь торгового зала 20 кв. м. Магазин находится на центральной улице г. Уфы.

Наемных работников предприниматель не привлекает.

Выручка за квартал составила 1000000 рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода составили 700000 рублей. При этом сумма фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС, составила 8916 рублей (за 1 квартал).

На территории г. Уфа введен единый налог на вмененный доход.

К1 - корректирующий коэффициент для данного вида деятельности установлен в размере -1 (Решение Совета городского округа г. Уфа РБ от 15.11.2007 № 29/14 (ред. от 22.10.2012) «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

К2 - коэффициент дефлятор на 2013 год установлен в размере - 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 №707).

Также, на территории Республике Башкортостан введена патентная система налогообложения.

Результаты деятельности предпринимателя в каждом квартале 2013 года примерно одинаковые.

 

Определим, какой вид деятельности для предпринимателя наиболее выгоден.

 

 

Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за один квартал 2013 года, при разных режимах налогообложения. Расчет приведем в следующей таблице.

 

 

Показатели Системы налогообложения  
ЕНВД УСНО с объектом «доходы» УСНО с объектом «доходы минус расходы» ПСН (вправе применять только индивидуальные предприниматели)  
1. Налоговая база за 1 квартал Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 169452 руб. (1800 руб. x 20 кв. м. x 3 мес. x 1 х 1,569) Доходы: 1000000 руб. Доходы за вычетом документально подтвержденных расходов: 300000 руб. (1000000 руб. - 700000 руб.) Потенциальный доход 520000 руб. (1600000 руб. х 1,3 / 12 мес. x 3 мес.), где 1600000 руб. - потенциально возможный годовой доход; 1,3 -повышающий коэффициент для г. Уфы, (Закон РБ от 29.10.2012 №592-з)  
2. Ставка налога 15% 6% 15% 6%  
3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2) 25418 руб. 60000 руб. 45000 руб. 31120 руб.  
4. Сумма фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС за квартал. Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ в полном размере   Исчислено и уплачено страховых взносов за себя 8916 руб.   Исчислено и уплачено страховых взносов за себя 8916 руб. Сумма страховых взносов учтена в составе расходов Сумма страховых взносов не учитывается при исчислении налога  
5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4)     16502 руб. 51084 руб. 45000 руб. 31120 руб.  
6. Денежные средства, остающиеся на руках у предпринимателя (1000000 руб. - 700000 руб. - п. 5) 283498 руб. 248916 руб. 255000 руб. 268880 руб.  

 

Исходя из условий примера, предпринимателю имеет смысл применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Немного усложним задачу.

 

Пример. Сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения (с применением наемных работников)

 

Условие

 

Предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, имеющим площадь торгового зала 50 кв. м. Магазин находится на центральной улице г. Уфы.

Предприниматель привлекает наемных работников в количестве 6 человек.

Выручка за квартал составила 3000000 рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода составили 2500000 рублей.

Следует указать, что при выплате наемным работникам заработной платы у индивидуального предпринимателя возникает обязанность исчислить и удержать из заработной платы работников налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), который подлежит перечислению в бюджет. Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет регламентирован главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, например, при начислении работнику (имеющему одного ребенка в возрасте до 24 лет) заработной платы в размере 15000 рублей в месяц, ему следует предоставить стандартный вычет в размере 1400 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц составит - 1768 рублей (15000 руб. - 1400 руб.) *13%), где 13% - ставка НДФЛ). Таким образом, сумма выплаченной заработной платы одному работнику на «руки», составит 13232 рубля в месяц (15000 руб.- 1768 руб.).

При этом сумма фиксированных страховых платежей (взносов), уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС, составила 8916 рублей, а сумма страховых платежей (взносов), уплаченных в пользу наемных работников составила 81000 рублей (15000 руб. х 3 мес. х 6 чел.)* 30% (22% ставка в ПФР + 5,1 ставка в ФФОМС + 2,9 ставка в ФСС РФ).

 

Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за один квартал 2013 года, при разных режимах налогообложения. Расчет приведем в следующей таблице.

 

 

Показатели Системы налогообложения  
ЕНВД УСНО с объектом «доходы» УСНО с объектом «доходы минус расходы» ПСН    
1. Налоговая база за 1 квартал Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 423630 руб. (1800 руб. x 50 кв. м. x 3 мес. x 1 х 1,569) Доходы: 3000000 руб. Доходы за вычетом документально подтвержденных расходов: 500000 руб. (3000000 руб. - 2500000 руб.) Потенциальный доход 1040000 руб. (1600000 руб. х 1,3 х 2/ 12 мес. x 3 мес.), где, 1600000 руб. - потенциально возможный годовой доход; 1,3 -повышающий коэффициент для г. Уфы, 2 - повышающий коэффициент при использовании работников от 6 до 10 человек (Закон РБ от 29.10.2012 №592-з)  
2. Ставка налога 15% 6% 15% 6%  
3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2) 63544 руб. 180000 руб. 75000 руб. 62400 руб.  
4. Сумма страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ     Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ в пользу наемных работников, но не более чем на 50%   Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников81000 руб.     Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб.   Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 81000 руб.     Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб.     Сумма уплаченных страховых взносов учтена в составе расходов Сумма страховых взносов не учитывается при исчислении налога  
5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4)   31772 руб. 99000 руб. 75000 руб. 62400 руб.  
6. Денежные средства, остающиеся на руках у предпринимателя (3000000 руб. - 2500000 руб. - п. 5) 468228 руб. 401000 руб. 425000 руб. 437600 руб.  

 

Учитывая вышеизложенное, в данном примере наиболее выгодной будет применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

 

Выберем другой вид предпринимательской деятельности и также сравним налоговую нагрузку при разных режимах налогообложения.

В частности, рассчитаем налоговую нагрузку для индивидуального предпринимателя, осуществляющего ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры.

 

Пример.

 

Индивидуальный предприниматель осуществляет ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры (в арендованном помещении, расположенном в центральной части г. Сибай) с привлечением 2 наемных работников.

Выручка за квартал составила 250000 рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода составили 100000 рублей.

Сумма фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС, составила 8916 рублей, а сумма страховых платежей (взносов), уплаченных в пользу наемных работников составила 27000 рублей (15000 руб. х 3 мес. х 2 чел.)* 30% (22% ставка в ПФР + 5,1 ставка в ФФОМС + 2,9 ставка в ФСС РФ).

При выплате наемным работникам заработной платы у индивидуального предпринимателя также возникает обязанность исчислить и удержать из заработной платы работников НДФЛ (порядок исчисления и удержания НДФЛ указан выше).

К1 - корректирующий коэффициент для данного вида деятельности установлен в размере – 0,6 (Решение Совета городского округа г. Сибай РБ от 30.10.2006 № 184 (ред. от 01.11.2012) «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

 

Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за один квартал 2013 года, при разных режимах налогообложения. Расчет приведем в следующей таблице.

 

 

Показатели Системы налогообложения  
ЕНВД УСНО с объектом «доходы» УСНО с объектом «доходы минус расходы» ПСН    
1. Налоговая база за 1 квартал Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 63544 руб. (7500 руб. x 3 x 3 мес. x 0,6 х 1,569) Доходы: 250000 руб. Доходы за вычетом документально подтвержденных расходов: 150000 руб. (250000 руб. - 100000 руб.) Потенциальный доход 67500 руб. (270000 руб./ 12 мес. x 3 мес.), где, 270000руб. - потенциально возможный годовой доход (Закон РБ от 29.10.2012 №592-з)  
2. Ставка налога 15% 6% 15% 6%  
3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2) 9532 руб. 15000 руб. 22500 руб. 4050 руб.  
4. Сумма страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС     Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ в пользу наемных работников, но не более чем на 50%   Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 27000 руб.   Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб.     Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 27000 руб.   Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб.   Сумма уплаченных страховых взносов учтена в составе расходов Сумма страховых взносов не учитывается при исчислении налога  
5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4)     4766 руб. 7500 руб. 22500 руб. 4050 руб.  
6. Денежные средства, остающиеся на руках у предпринимателя (250000уб. - 100000 руб. - п. 5) 145234 руб. 142500 руб. 127500 руб. 145950 руб.  

 

Таким образом, по условиям данного примера наиболее выгодной будет применение патентной системы налогообложения.

 

Также обращаем внимание, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).

Кроме того необходимо учитывать, что налогоплательщики, применяющие ОРН, УСНО, ЕСХН, обязаны применять контрольно-кассовую технику на общих основаниях.

Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Подведем итог вышеизложенному.

Для субъектов малого предпринимательства наиболее оптимальным является применение специальных налоговых режимов, в частности, патентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также упрощенной системы налогообложения.

Выбор конкретного режима налогообложения остается за налогоплательщиком.

Желаем вам успехов.

 

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-06-26 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: