| № п/п | Налог | Налог = Налоговая база (НБ) * Ставка налога (%) | Порядок налогообложения |
| Роялти (R) Royalty Ст. 44 Закона "Об углеводородах" Резолюция Министерства нефтедобычи и энергетики №003-стоимость углеводородов, серы и кокса | R = Объем добычи * Расчетная стоимость *30% Допущения для ФЭМ: 1 вариант: -расчетная стоимость нефти определена исходя из формулы, указанной в Официальной газете для сверхтяжелой нефти 8,5 API) 2 вариант: -расчетная стоимость нефти равна выручке от продажи добытых полезных ископаемых (16 API, 18-24 API, 32 API). -расчетная стоимость попутного газа рассчитана как цена нефти Брент *0,08, уменьшенная на 10% -в расчетах не учитывался роялти по коксу, сере; -количество добытой нефти, попутного газа берется из профиля добычи, при этом считается, что оно соответствует количеству нефти на пунктах учета, соответственно, потери равны нулю. | -Федеральный орган исполнительной власти может потребовать уплату роялти в натуре (в случае прямой договоренности с государством) либо денежными средствами. Ставка может быть уменьшена до 20 % для обеспечения рентабельности проекта -Объектом налогообложения являются нефть, попутный газ, кокс и сера. -Стоимость добытой сырой нефти определяется на основании расчетной стоимости, которая зависит от сорта нефти, в частности для сверхтяжелой сырой нефти (8,5 API; 3,35 % серы), от цен на нефть марки "Мерей" и "Месса30" согласно классификации Американского нефтяного института и определяется по формулам, опубликованным в Официальной Газете от 11 янв. 2007г. -Стоимость кокса и серы рассчитывается на основании среднемесячной продажной цены или при ее отсутствии – последней средней цены продажи. -При расчете роялти учитываются все компоненты добытой тяжелой нефти (8 API) с учетом примесей. Соответственно, кокс и сера учитываются в налоговой базе при расчете роялти, даже если не выделяются как отдельные компоненты (т.е. облагается количество нефти брутто с учетом содержащихся в виде примесей серы и кокса до их выделения). -Стоимость добытого попутного газа рассчитывается как уменьшенная на 10 % (в счет расходов на сбор, сжатие, переработку или обработку добытого газа) цена на метан, |
Продолжение приложения 1
| Возможное ухудшение показателей ФЭМ: Расчетная стоимость может отклоняться от фактических цен реализации, так как привязаны к большому количеству различных параметров, которые трудно прогнозировать, (например, постоянная величина за месяц поставки для сорта Merey 16 в Мексиканском Заливе, ежемесячно публикуемая Министерством и применяемая для всех сортов нефти, поставляемых в Мексиканский Залив, для которых сорт Merey 16 является справочным, корректировки по качеству нефти и т.д.) | зарегистрированная на ближайшей к месту добычи станции поставки, указанная в "Официальной газете" или в договоре (для расчета берется большая из цен). -Количество добытых углеводородов замеряется в пунктах коммерческого учета, при этом СП должно иметь измерительную систему, технологии и расположение которой утверждается Министерством Энергетики и нефти. -Потери углеводородов, образовавшиеся до пунктов учета, роялти не облагаются. | ||
| 2 | Налог на добычу (ET) (только для нефти) Extraction tax Ст. 38 Закона "Об углеводородах", "Официальная газета", №38.493 от 4 авг. 2006г. | ET = Объем добычи * Расчетная стоимость * 33,33% Допущения для ФЭМ: Так как налоговая база совпадает с налоговой базой по роялти, то допущения аналогичные как для роялти (см. п.1) | Налоговая база та же, что и для роялти. При расчете налога (33,33%) роялти вычитается. Таким образом,фактически ставка налога составит 3,33% от расчетной стоимости добытой нефти. В налоговую базу включается полный объем добытых углеводородов вне зависимости от состава компонентов. Когда попутный газ, сера и кокс выделяются, они не подлежат дальнейшему обложению этим налогом на индивидуальной основе. |
Продолжение приложения 1
| Налог на прибыль (доход) и другие специальные налоги на сверхдоходы | |||
| Налог на прибыль Corporate income tax (IT) Ст. 27-57 Закона "О налоге на прибыль", "Официальная газета", №38.828 от 16 февраля 2007г. Вычет расходов: п.3, п.5 ст. 27 Закона "О налоге на прибыль", ст. 57, рекомендации по расчету налога на прибыль в соответствии с МСФО, отраслевые политики | IT = (Все доходы - Операционные расходы - Амортизация - Налоги) * 50% Допущения для ФЭМ: Амортизация считается: -при линейном методе – срок амортизации 14 лет; -при производственном методе -для показателя "извлекаемые запасы, оставшиеся на начало периода" берется объем добычи исходя из профиля добычи на 25 лет за минусом накопленной добычи на начало периода. Проценты по проектному финансированию учитываются в расходах для целей налогообложения. Проценты по займу от ННК – за счет прибыли после налогообложения В ФЭМ не учитывается, т.к. невозможно прогнозировать | Налоговая база: все доходы за вычетом всех операционных расходов, амортизации, всех налогов. В состав вычитаемых налогов включаются: - роялти; - налога на добычу; - вклад на развитие науки и технологии; - налог на социальное развитие; - отчисление на борьбу с наркотиками (за предыдущий период) - налог на неиспользуемую территорию; - налог на потребление топлива - налог на высокие цены на нефть (на экспортную продукцию) - специальный налог, обеспечивающий минимальный доход государства. - Все налоги, за исключением отчислений на борьбу с наркотиками, вычитаются за тот же налоговый период, за который считается налоговая база по налогу на прибыль. Отчисления на борьбу с наркотиками берутся за прошлый налоговый период. Если НДС не принимается к вычету, он включается в состав расходов для целей налога на прибыль. - Амортизация считается линейным методом в соответствии с установленными нормативами, за исключением затрат по кустам и скважинам. Для этого типа капитальных затрат применяется амортизация на основе производственного метода начисления износа (units of production depreciation). В соответствии с данным методом норма амортизации |
Продолжение приложения 1
| определяется как объем добычи за год, деленный на извлекаемые запасы, оставшиеся на начало налогового периода. Показатель "извлекаемые запасы, оставшиеся на начало периода" означает все остатки разведанных резервов, утвержденные Министерством нефтедобычи и энергетики, которые можно добыть до окончания проекта или срока полезного использования актива (скважины или куста). В результате применения данного метода около 50 % капитальных затрат на бурение скважин относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в последний год реализации проекта (т.е. на 25 год). - Проценты по полученным займам вычитаются в полной сумме, если уплачены несвязанной стороне (в частности, проценты по проектному финансированию, уплаченные кредитной организации). Проценты по полученным займам от аффилированного лица, являющегося резидентом иностранного государства, не вычитаются, если средний объем долговых обязательств компании (перед аффилированными и независимыми лицами) превышают среднюю величину уставного капитала в оценке, применимой для налоговых целей. Таким образом, соотношение собственных и заемных средств должно находиться в пределах 1:1 для полного вычета процентов. - Операц. убытки могут быть перенесены вперед на 3 года. - Применяются инфляционные поправки в целях налогообложения, основанные на индексе потребительских цен (CIP). Полученный результат прибавляется, либо вычитается в целях определения чистой налогооблагаемой прибыли |
Продолжение приложения 1
| Налог на высокие цены на нефть Special contribution on international extraordinary prices Ст. 1-4 Закона "О налоге на сверхдоходы", "Официальная газета", № 38.910 от 15 апр. 2008г. | SCE Шкала: 50%* (70 – 100 $/b) 60% >100 $/b Допущения для ФЭМ: В модели предусмотрен расчет налоговой базы на основе прогнозируемой цены Brent на период проекта. | Применяется к сжиженным углеводородам (натуральным, улучшенным, производным), поставляемым на экспорт. В соответствии с законом, данный налог рассчитывается на основе среднемесячно на основе цены BRENT. В то же время, метод расчета среднемесячной цены Brent установлен в Резолюции Министерства Нефти и Энергетики Венесуэлы (Резолюция № 195 опубликована в Официальной Газете от 10 июля 2008 г.). На основании данной резолюции для расчета среднемесячной цены Brent Министерством используются ежедневно устанавливаемые цены Венесуэльской корзины цен, соотнесенные со среднедневными ценами Brent. Налог подлежит уплате в отношении месяцев, в которых такая среднемесячная цена Brent превышает 70 долл. Пример: при цене Brent в 120 $/b ставка налога составляет: а) 50 % - на разницу между верхней (100 долларов) и нижней границей (70 долларов), б) 60 % - на превышение цены Brent верхней границы в 100 долларов. 100 – 70 = 30$/b 30*50% = 15 $/b 120 – 100 = 20$/b 20*60% = 12 $/b 15 + 12 = 27 $/b за баррель экспортированной нефти При продаже нефти через PDVSA данный налог уменьшает цену реализации. |
Продолжение приложения 1
| Налог на экспорт нефти Oil export tax Ст. 48 "Об углеводородах", "Официальная газета", № 38.493 от 4 авг. 2006г. | OET 0,1% от продажной стоимости экспортных углеводородов Допущения для ФЭМ: Для целей определения выручки от продаж применяется следующий порялок расчетов: До запуска апгрейдера – нефть продается PDVSA по цене, определяемой по формуле, указанной в приложении к договору купли-продажи. После запуска апгрейдера – нефть продается на свободном рынке на экспорт по прогнозируемой рыночной цене, соответственно, данный налог платится СП и вычитается из выручки. | Налог рассчитывается от стоимости всех углеводородов, экспортируемых из любого порта страны исходя из цены, по которой углеводороды продаются покупателю. | |
| Специальный налог, обеспечивающий минимальный доход государства. Special advantage (shadow tax) Закон, устанавливающий типовые правила для совместных предприятий (р. 6, соглашение 1), опубликован в "Официальной газете", №38.506 от 23 авг. 2006г | ST = Разница между: 50% валового дохода Минус сумма всех уплаченных за отчетный период налогов Допущения для ФЭМ: Так как налоговая база совпадает с налоговой базой по роялти, то допущения аналогичные как для роялти (см. п.1). | Рассчитывается как превышение 50 % валового дохода над суммой всех уплаченных за отчетный период налогов. При этом 50 % валового дохода, определяется аналогично расчету для роялти как объем добытых за отчетный период полезных ископаемых, умноженный на цену, предлагаемую Министерством. Соответственно, если сумма всех уплаченных налогов больше установленного 50 % -ного барьера, то данный налог не уплачивается. |
Продолжение приложения 1
| Прочие налоги | |||
| НДС VAT Ст. 43 Закона "Об НДС", "Официальная газета", №38.632 от 26 февр. 2007г. | 12% от суммы реализации товаров на внутреннем рынке 0% по экспортным товарам Допущения для ФЭМ: в ФЭМ принято получения возмещения НДС в том же году, в котором НДС уплачен подрядчикам | Реализация углеводородов на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Реализация углеводородов совместными предприятиями компании PDVSA освобождаются от уплаты НДС. При уплате входного НДС за местные товары и услуги выдается сертификат, который возможно использовать для уплаты некоторых налогов. Совместное предприятие должно зарегистрироваться в налоговой администрации Венесуэлы как экспортер для того, чтобы иметь возможность получить указанный сертификат. СП должно подать запрос на налоговые органы с указанием суммы входящего НДС, подлежащего возмещению, который рассчитывается по следующим правилам: - вычету подлежит входящий НДС, относящийся к экспортной деятельности; - входящий НДС, относящийся к частично налогооблагаемой деятельности, подлежит вычету в части, относящейся к налогооблагаемой деятельности; - любое превышение входящего НДС на конец предыдущего периода может быть включено во входящий НДС налогового периода, в отношении которого подается запрос; - исходящий НДС исключается из суммы входящего НДС; - входящий НДС, подлежащий возмещению в налоговом периоде, ни при каких обстоятельствах не должен быть выше, чем максимальная сумма возмещаемого входящего НДС (ставка НДС * объем экспорта или продаж PDVSA в течение соответствующего налогового периода); |
Продолжение приложения 1
| - любая сумма отклонения будет переноситься на последующие налоговые периоды (месяцы), как остаток входящего НДС, до полного вычета. В соответствии с положениями Закона "Об НДС", Налоговая администрация должна ответить на запрос о возмещении в течение не более 30 дней. В связи с падением цен на нефть налоговые органы Венесуэлы в настоящее время увеличили сроки рассмотрения заявок на зачет уплаченного НДС и выдачи налоговых сертификатов. В настоящее время сроки получения такого сертификата (от даты подачи заявки в налоговые органы) могут составить от 6 до 12 месяцев. По получении, такой налоговый сертификат может быть использован для целей зачета против будущих налоговых обязательств (НДС, налог на прибыль) или продан с дисконтом. Таким образом, исходя из текущей ситуации консервативный срок зачета НДС составляет 12 месяцев с месяца его уплаты подрядчикам | |||
| Импортные пошлины Import duties Государственный закон "О таможне", "Официальная газета", № 38.875 от 21 февр. 2008г. | От 5% до 20 % стоимости товара Допущения для ФЭМ: По данным PDVSA: 16% суммы от CAPEX облагается импортными пошлинами (в размере 5-20%). В ФЭМ принято: по данным подрядчика импортные пошлины уже включены в стоимость CAPEX. | При ввозе товаров взимаются таможенные пошлины, кроме того таможенный сбор 1% от стоимости ввозимого товара и НДС. В Венесуэле таможенные платежи определяются от стоимости товара (адвалорная ставка). Таможенные платежи обычно составляют от 5 до 20 процентов стоимости товара на базисе CIF, но имеются исключения. Таможенные пошлины по некоторым товарам определяются по особым показателям (вес, количество и т.п.). |
Продолжение приложения 1
| Налоги у источника (tax Withholdings) | |||
| Налогообложение дивидендов | Налог у источника в отношении дивидендов, выплачиваемых СП - в пользу компании резидента Венесуэлы (CVP) - 50 % от суммы от суммы превышения балансовой над налогооблагаемой прибылью корпорации - в пользу ННК (согласно Договора об избежании двойного налогообложения) – меньшая из сумм - 50 % от суммы от суммы превышения балансовой над налогооблагаемой прибылью или - 10 % от суммы начисленных дивидендов. В ФЭМ в расчетах денежных потоков применены ставки - для CVP – 0% - для ННК – 10% от суммы дивидендов Полученные ННК дивиденды подлежат обложению в РФ налогом на прибыль по ставке 9% (при этом сумма налога, | Пример расчета налога (по данным PWC): Чистая прибыль текущего года - 2500 Налогооблагаемая прибыль - 1800 Выплаченные дивиденды - 1200 Налогооблагаемая прибыль, неподлежащая налогообложению (2500 – 1800) - 700 Превышением чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов, над налогооблагаемой прибылью: (2500 – 1800) - 700 Налог (700 * 50 %) - 350 Одна из основных проблем, связанных с налогом на дивиденды, заключается в том, что его размер с трудом может поддаваться предсказанию. Это происходит из-за того, что балансовая прибыль для целей налога на дивиденды должна рассчитываться в соответствии с Бухгалтерским стандартом бухгалтерского учета DPC-10, в соответствии с которым предприятия должны ежегодно корректировать свою финансовую отчетность с учетом инфляции. С другой стороны, налогооблагаемая прибыль, служащая основой для такого расчета, также включает результаты поправок на инфляцию в соответствие с ЗНП, являющейся системой, совершенно отдельной и независимой от поправок DPC-10. Таким образом, одновременное применение обоих поправок может привести к значительным расхождениям между балансовым доходом и налогооблагаемым доходом (по данным компании "Macleod Dixon"). |
Продолжение приложения 1
| выплаченная в Венесуэле, засчитывается при уплате налога в пределах суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с законодательством РФ). | По информации компании "Ernst & Young" договор об избежание двойного налогообложения между Россией и Венесуэлой ратифицирован и вступает в силу с 2010г. Согласно заключению компании "Ernst & Young": "В соответствии с Договором применимая ставка налога по дивидендам составляет 15% или 10% от общей суммы дивидендов в зависимости от размера и доли инвестиций в уставный капитал СП. Мы понимаем, что в рассматриваемой ситуации будет применима ставка 10%, исходя из того, что доля участия ООО «ННК» в СП составит 40% и сумма вложений в уставный капитал СП – более 100 тыс. долларов США. В приведенном Вами в запросе примере сумма налога составит 1200*10%=120. В соответствии с внутренним налоговым законодательством Венесуэлы ставка налога на дивиденды составляет 50%. Данная ставка применима к разнице между суммой прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета и суммой прибыли по данным налогового учета, уже подвергнутой налогообложению, а также прибыли, не подлежащей налогообложению (если имеется). В приведенном Вами в запросе примере сумма налога в соответствии с внутренним законодательством Венесуэлы составит 2.500 - 1.800 = 700 *50% = 350. В рассматриваемой ситуации нормы Договора будут применимы, если сумма налога, рассчитанная по установленным Договорам правилам, будет меньше, чем сумма налога, рассчитанная в соответствии с правилами, установленными внутренним налоговым законодательством Венесуэлы. " |
Продолжение приложения 1
| Налогообложение процентов | Налог у источника в отношении процентов, выплачиваемых СП - в пользу компании резидента Венесуэлы (CVP) - 5 % - в пользу банков - 5 % - в пользу прочих компаний (ННК) - 10% Полученные ННК проценты подлежат обложению налогом на прибыль в РФ, при этом сумма налога, выплаченная в Венесуэле, засчитывается при уплате налога на прибыль в пределах суммы налога, подлежащей уплате в РФ В ФЭМ при | В соответствии с договором об избежание двойного налогообложения между Россией и Венесуэлой: Взимаемый налог при выплате процентов не должен превышать: "а) 5 процентов от общей суммы процентов в случае банков; b) 10 процентов от общей суммы процентов во всех остальных случаях". Проценты подлежат налогообложению только в Договаривающемся государстве, резидентом которого является их получатель, если: "a) получателем процентов является правительство Договаривающегося государства, Центральный банк Договаривающегося государства, его политическое подразделение или местный орган власти; b) проценты выплачивает любая из организаций, упомянутых в подпункте "a"; c) проценты выплачиваются по займу, выданному или гарантированному финансовым учреждением общественного характера с целью содействия экспорту и развитию. Компетентные органы Договаривающихся государств уведомят друг друга относительно названий финансовых учреждений, подпадающих под действие подпункта "c" пункта 3 настоящей статьи. В случае любого расхождения компетентные органы решат вопрос посредством взаимосогласительной процедуры". Таким образом, налог с процентов по кредитам между государственными органами или государственными учреждениями в Венесуэле не будет удерживаться. |
Продолжение приложения 1
| Налогообложение роялти и платежей за техническое содействие | В случае роялти - 15 % от общей суммы; в случае технического содействия - 10 % от общей суммы платежей за техническое содействие. Полученные ННК данные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в РФ, при этом сумма налога, выплаченная в Венесуэле, засчитывается при уплате налога на прибыль в пределах суммы налога, подлежащей уплате в РФ | В соответствии с договором об избежании двойного налогообложения между Россией и Венесуэлой: Взимаемый налог при выплате доходов не должен превышать "a) в случае роялти - 15 процентов их общей суммы; b) в случае технического содействия - 10 процентов общей суммы платежей за техническое содействие. 3. Термин "платежи за техническое содействие" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида любому лицу за предоставление любых услуг технического, управленческого или консультационного характера, если такие услуги дают доступ к техническим знаниям, опыту, умению, ноу-хау или процессам, однако подобные платежи не включают платежи за услуги, упомянутые в статьях 14 и 15 настоящей Конвенции. 4. Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за использование или за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта. |
Составлено автором по данным отчета компании «Ernst & Young»