Издания по подписке
Пример
Предприятие предъявляет счет-фактуры при реализации периодических изданий по подписке и при реализации услуг по оформлению подписки.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, подписка на периодические издания относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. периодические издания, приобретаемые по подписке, относятся к товарам.
Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов от 05.06.2003 № 91 (в редакции постановления Министерства финансов от 21.11.2003 № 155), при реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость товаров.
Следовательно, по периодическим изданиям, распространяемым по подписке, а также по услугам организаций по оформлению подписки на периодические издания, если стоимость данных услуг включена в стоимость подписки, счета-фактуры не предъявляются.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, - либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, перечислен в постановлении Министерства по налогам и сборам от 05.04.2002 № 43.
Одновременно п. 4 ст. 16 Закона определено, что вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Таким образом, вычет сумм налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям осуществляется на основании расчетных документов (платежных поручений).
Пример
Организация отнесла стоимость подписки на счет 97 "Расходы будущих периодов". Вычет сумм "входного" НДС по подписке проводится по мере предъявления продавцом (выручка определяется покупателем по отгрузке).
В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 1 ст. 10 Закона;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 11 ст. 10 Закона.
Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям у плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке", возможен только после оплаты изданий, иначе у плательщика будет отсутствовать основание для вычета - документ об оплате. Поскольку при приобретении периодических изданий посредством подписки оплата производится единовременно, а получение изданий - каждый месяц, вычет суммы НДС осуществляется по мере получения изданий.
Пример
Организация (выручка определяется по отгрузке) производит как облагаемую НДС продукцию, так и продукцию, освобожденную от налога. Сумма "входного" НДС по подписке относить на затраты в периоде приобретения.
В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона вычету подлежат суммы налога (с учетом положений ст. 15 Закона):
- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:
· -основных средств и нематериальных активов;
· -сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;
· - товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для их последующей реализации;
· Согласно п. 2 и 3 ст. 15 Закона суммы налога, отраженные в установленном порядке плательщиком в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 5 ст. 16 Закона определено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере отгрузки объектов.
Таким образом, Законом установлен порядок принятия к вычету сумм "входного" налога покупателями, применяющими метод определения выручки от реализации по мере отгрузки объектов, который не зависит от факта оплаты объектов. При этом данное положение Закона не содержит исключений в применении такого порядка плательщиками, имеющими обороты по реализации объектов, освобожденные от налогообложения. Кроме того, п.13 ст.16 Закона установлено, что распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.
Учитывая изложенное, поскольку у организации, определяющей выручку "по отгрузке", в книгу покупок вносятся суммы налога, предъявленные продавцом, независимо от факта осуществления расчета с продавцом, распределение налоговых вычетов по удельному весу производится в отношении предъявленных сумм налога. Вместе с тем, поскольку при приобретении периодических изданий посредством подписки получение изданий происходит каждый месяц, распределение сумм НДС между льготируемыми и освобождаемыми оборотами осуществляется по мере получения изданий.
Пример
Резидент Казахстана в соответствии с договором представляет резиденту Республики Беларусь еженедельно по электронной почте специализированное периодическое издание.
Согласно Закону Республики Беларусь "О печати и других средствах массовой информации" периодическим печатным изданием считаются газета, журнал, брошюра, альманах, бюллетень, другое издание, имеющее постоянное название, порядковый номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара.
Поскольку товар имеет вещественную форму, то в изложенной ситуации периодическое издание можно рассматривать в качестве товара, если оно получено в печатном виде (например, посредством почтового отправления) с уплатой соответствующих платежей таможенному органу (ст.104 Таможенного кодекса Республики Беларусь).
Так как издание направляется в электронном виде, то указанный оборот является оборотом по оказанию нерезидентом информационных услуг, и исходя из ст.33 Общей части НК РБ местом его реализации является место деятельности потребителя услуг, т.е. территория Республики Беларусь.
Учитывая изложенное, покупатель должен выступить плательщиком НДС по приобретению информационных услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ст.1-2 Закона), и при оплате услуги исчислить НДС.
Пример
Организация розничной торговли, исчисляющая НДС по расчетной ставке, получила по договору комиссии для реализации периодические издания. По какой ставке облагается налогом на добавленную стоимость сумма полученного комиссионного вознаграждения и включается ли в расчет расчетной ставки стоимость реализованных периодических изданий?
Согласно п. 5 ст.7 Закона налоговая база при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
В соответствии с п. 10 ст.12 Закона исчисление налога по товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).
Плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 18%.
Таким образом, при реализации периодических изданий, полученных по договору комиссии, исчисление налога на добавленную стоимость производится от суммы вознаграждения по ставке 18%. Стоимость реализуемых по договору комиссии периодических изданий в расчет расчетной ставки не включается.
Пример
Работникам организации в качестве подарка к 23 февраля 2008 г. оформлена на их имя подписка на газету спортивной тематики.
Согласно ст.2 Закона объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп.1.16 ст.3 Закона.
В соответствии с Общегосударственным классификатором "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Госстандарта от 28.12.2001 № 52, реализация периодических печатных изданий относится к подклассу 51180 "Деятельность агентов, специализирующихся на торговле отдельными видами товаров, не включенными в другие группировки", т.е. является реализацией товара.
Учитывая изложенное, безвозмездная передача работникам подписки на периодическое издание облагается НДС.
Пример
Организация приобретает по подписке на полгода периодическое издание. Имеется товарный счет-фактура с предъявлением НДС. Реквизиты какого документа следует отражать в графе 1 книги покупок?
В соответствии с п.4 ст.16 Закона вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая сумма налога.
Как указывалось выше, вычет сумм НДС по приобретенным по подписке периодическим изданиям у подписчиков, как определяющих выручку "по отгрузке", так и у определяющих выручку "по оплате", производится только после оплаты изданий и по мере их получения.
Исходя из п.3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22, в графе 1 книги покупок отражается дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском учете объектов (для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета); в графе 2 - дата оплаты покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы.
Таким образом, в графе 1 книги покупок плательщик, независимо от момента определения выручки, отражает дату получения периодического издания (допустимо, например, по журналу, полученному в январе, в графе 1 отразить 31 января - последний день месяца, поскольку дата фактического получения журнала может быть документально не подтверждена); в графе 2 книги покупок указываются реквизиты платежного документа, которым оплачена подписка, и аналогично - в течение всего срока подписки (в рассматриваемом примере - в течение полугода).