Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по выигрышам
В настоящее время игорный бизнес активно развивается. На улицах Российских городов все чаще стали появляться игорные заведения, в которых каждому желающему предоставляется возможность выиграть.
Однако организации, выплатившие выигрыш и физические лица, получившие выигрыш далеко не всегда знают о своих обязанностях в случае выплаты и, соответственно, получения выигрыша. В данном разделе рассмотрим следующие вопросы:
Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ по выигрышам выплачиваемым участникам азартных игр, основанных на риске.
Обязана ли организация игорного бизнеса (в том числе казино) или организация, которая проводит конкурс в целях рекламы товаров (работ, услуг) подавать сведения в налоговую инспекцию о выплачиваемых выигрышах?
Какие возникают обязанности у физического лица в случае получения выигрыша от участия в азартных играх.
Налоговая база и налоговая ставка
Согласно пункту 1 статьи 210 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при определении налоговой базы налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговая база на основании пункта 2 статьи 210 НК РФ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Согласно, пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
Напомним, что согласно данному пункту не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) сумма, не превышающая 2 000 рублей за налоговый период, в частности:
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, если физическое лицо получает выигрыш от участия:
в конкурсах, играх и других мероприятиях которые проводились в целях рекламы товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 рублей облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35%;
в конкурсах и соревнованиях, которые проводились в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, тогда сумма выигрыша в лотерею (кроме выигрышей, не превышающих 2000 рублей) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;
в азартных играх, основанных на риске, которые не связаны с рекламой товаров, работ, услуг, тогда сумма выигрыша в лотерею облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
При получении выигрыша от участия в азартных играх у физических лиц нередко возникает вопрос: можно ли считать выигрышем превышение дохода над расходом, где расходом является стоимость платы за участие в игре?
Для ответа на данный вопрос обратимся еще раз к статье 210 "Налоговая база". Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 "Стандартные налоговые вычеты", 219 "Социальные налоговые вычеты", 220 "Имущественные налоговые вычеты", 221 "Профессиональные налоговые вычеты", с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.
В связи с тем, что стоимость купленного билета для участия в азартных играх не является налоговым вычетом, так как такой вид расхода не включен ни в одну из вышеуказанных статей, сумма выигрыша, полученная от участия в лотерее, тотализаторе (взаимное пари) или других основанных на риске играх, подлежит налогообложению в полном объеме без уменьшения на стоимость купленного билета.