Недостающие и пришедшие в негодность запасы спишите со счетов, на которых они учитывались. Оцените их способом, установленным учетной политикой.
Если для испорченных или недостающих запасов установлены нормы естественной убыли, то стоимость списываемых в пределах норм запасов отнесите на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сумму потерь сверх норм естественной убыли (или в полной сумме, если такие нормы не установлены) включите в прочие расходы (п. 44 ФСБУ 5/2019, п. п. 11, 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Прочий расход надо признать в том периоде, в котором обнаружена порча или недостача запасов (пп. "б", "в" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019).
До распределения суммы потерь между счетами (при наличии норм естественной убыли) вы можете предварительно учесть ее на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Однако такое распределение нужно произвести до конца года, чтобы на счете 94 не осталось сумм, которые не соответствуют понятию актива.
Сумму возмещения, подлежащую получению от виновного лица или удержанию из его заработной платы, в части балансовой стоимости потерь, по нашему мнению, вы можете отразить по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и дебету счета учета расчетов. Полагаем: как правило, счет 94 не должен иметь сальдо на конец отчетного периода, поскольку в противном случае то, что на нем отражено, должно отвечать определению актива и критериям признания актива. Если нет уверенности в получении возмещения потерь от виновных лиц, то нет и оснований признавать подобный актив, в том числе исходя из требования осмотрительности (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).
Если потери списаны на финансовый результат, то суммы, подлежащие последующему возмещению виновным лицом, включите в прочие доходы в периоде, в котором получите его письменное согласие на возмещение или вступит в силу решение суда. Доход признайте в сумме, признанной должником или присужденной судом к взысканию (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Аналогично поступите в части превышения суммы возмещения над балансовой стоимостью потерь, если эту стоимость вы отнесли непосредственно на счета расчетов с виновными лицами или оставили на счете 94 до получения согласия (вступления в силу решения суда).
Если по списываемым в прочие расходы запасам ранее был создан резерв под обесценение, спишите его в части, относящейся к выбывшим запасам. Ведь в прочие расходы должна попасть балансовая стоимость запасов.
Сумму резерва по запасам, отнесенным в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство, не списывают, так как материалы не выбывают, а только меняется их вид: стоимость недостающих (испорченных) материалов формирует стоимость НЗП (п. 42 ФСБУ 5/2019). Просто отразите изменение вида резерва в аналитическом учете.
Проводки по списанию недостачи или порчи запасов могут быть такие 1:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена стоимость недостающих или испорченных запасов 2 | (41, и др.) | |
| Отражены отклонения по недостающим или испорченным товарам, материалам и т.п. (если применяются учетные цены и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей") - прямой или сторнировочной записью | ||
| СТОРНО Торговая наценка по недостающим или испорченным товарам, учитываемым по продажным ценам с применением счета 42 "Торговая наценка" | ||
| В пределах норм естественной убыли | ||
| Списана стоимость недостающих или испорченных запасов (товаров, материалов, готовой продукции и т.п.) в пределах норм естественной убыли | (44 и др.) | |
| В аналитическом учете по счету 14 изменен вид резерва под обесценение | 14 - резерв по материалам | 14 - резерв по НЗП |
| Сверх норм естественной убыли | ||
| Стоимость запасов сверх норм естественной убыли списана в прочие расходы 3 | 91-2 | |
| СТОРНО Списан резерв под обесценение, относящийся к списанным запасам (если такой резерв создавался) | 91-2 | |
| На дату получения согласия виновного лица на возмещение или на дату вступления в силу решения суда о взыскании 3 | ||
| Отражен прочий доход в сумме возмещения, присужденной судом или признанной виновным лицом | 73-2 (76) | 91-1 |
| 1 Счет 94 можно не использовать, если по недостающим или испорченным запасам не установлены нормы естественной убыли. В этом случае всю сумму потерь от порчи или недостачи спишите сразу в прочие расходы. Стоимость товаров, материалов или иных запасов с истекшим сроком годности (хранения) списывайте в прочие расходы без применения счета 94. 2 Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по списанным запасам не нужно. 3 Если виновное лицо установлено до окончания отчетного периода, то, на наш взгляд, сумму выявленной недостачи сверх норм естественной убыли вы можете списать со счета 94 в дебет счета 73 (76). |
Стоимость запасов с истекшим сроком годности (хранения) списывайте в прочие расходы без применения счета 94.
| Как отразить в бухгалтерском учете недостачу товаров, материалов, возникшую в результате хищения Стоимость похищенных товаров, материалов спишите со счетов учета запасов. Произведите их оценку в соответствии с принятой учетной политикой. Порядок отражения в учете недостачи запасов в результате хищения такой же, как при списании сумм потерь сверх норм естественной убыли. |
Как отразить в бухгалтерском учете списание бракованного товара В общем случае товар ненадлежащего качества (бракованный) подлежит замене на качественный товар или возврату поставщику (производителю). Если по каким-либо причинам вы этого не сделали и списываете непригодные для дальнейшего использования бракованные товары, то их стоимость включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи при списании бракованного товара могут быть такие:
|
| См. также: Как учитывать отпуск материалов в производство, отгрузку товаров и готовой продукции покупателю, а также списание запасов |