Сорокина Елена Степановна
ст. преподаватель кафедры учёта, анализа и аудита
sorokina-elena-step@yandex. ru
Нагаева Мурвет Рустемовна
студентка кафедры учёта, анализа и аудита
murvet.nagaeva@mail.ru
Институт экономики и управления
ФГАОУ «КФУ им. В.И. Вернадского»,
г. Симферополь, Республика Крым, Россия
Аннотация. В статье раскрыта информация об учете приобретения импортных товаров. Раскрыты основные особенности импорта товаров, определены базисные условия поставок товаров и представлены основные хозяйственные операции по учету импортных операций.
Ключевые слова: импорт, товар, ИНКОТЕРМС 2020, внешнеторговый договор, бухгалтерский учет.
В современном мире сильно развита внешнеэкономическая деятельность, в то числе и внешняя торговля товарами и прочим. Интеграция в мировую экономику и снятие ограничений в части государственного регулирования внешнеторговой деятельностью дали возможность различным организациям участвовать в международном экономическом сотрудничестве.
Таким организациям необходимо решать вопросы, как бухгалтерского учета внешнеторговых операций, так и вопросы таможенного оформления импортных товаров.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары – это часть материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от иных физических и юридических лиц и предназначены для продажи [1].
Согласно федеральному закону №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [2], понятие «импорт товаров» представляет собой ввоз товаров на территорию Российской Федерации из-за рубежа без обязательства об обратном вывозе.
Первичными документами, которые отражают импорт товаров являются:
- внешнеэкономический контракт;
- счет иностранного продавца;
- транспортные, экспедиторские, страховые документы (коносамент, страховые полисы и прочее);
- таможенная декларация, которая подтверждает пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
- справки об уплате пошлин;
- складская документация (накладные, акты приемки);
- техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, спецификации и прочее).
Обычно, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. По этой причине, стоимость товара для целей бухгалтерского учета, которая выражена в иностранной валюте, переводится в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции при импорте товаров считается дата перехода права собственности на него к покупателю от продавца. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [3].
Согласно ПБУ 3/2006 [3], импортер (покупатель) в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет. Вместе с передачей товара к покупателю переходит коносамент или иной товарораспорядительный документ.
Коносамент представляет собой международный транспортный документ, который применяется для оформления перевозки товаров морским транспортом.
Исторически в международной практике сформировался принцип, что момент перехода права собственности на товар взаимосвязан с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара к покупателю от продавца. Следовательно, если во внешнеторговом контракте не указан момент перехода права собственности на приобретаемый товар, значит, данным моментом является момент перехода рисков на покупателя, который можно определить при помощи положений ИНКОТЕРМС 2020.
ИНКОТЕРМС 2020 представляет собой, международные правила, применяемые в международной торговле. В данных правилах сформулированы базисные условия поставок и определены обязанности сторон и финансовые затраты сторон по договору.
В правилах ИНКОТЕРМС 2020 сформированы четыре группы базисных условий поставок в зависимости от условий поставки:
1. Группа Е – по условиям которой импортер приобретает товар со склада продавца. Также обязанность по таможенной очистке в обеих странах, заключение договора перевозки и страхование груза берет на себя импортер.
2. Группа F (FCA, FAS, FOB) – продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который согласован с покупателем. В обязанности импортера входит заключение договора, осуществление таможенной очистки на территории Российской Федерации, также он может застраховать груз.
3. Группа C (CFR, CIF, CIP, CPT) - продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Импортер осуществляет таможенное оформление при ввозе товара на территорию Российской Федерации, и страхует груз (за исключением CIF,CIP).
4. Группа D (DAP, DPU, DDP) – продавец несет ответственность за все расходы и принимает все риски до момента доставки товара в страну назначения или пункт прибытия.
В зависимости от базисных условий поставки товаров будет в тот или иной момент (получение от поставщика, от перевозчика, ввоз в свою страну и пр.) оприходован в бухгалтерском учете и покупателя.
Стоимостью товаров, которые приобретены за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в состав первоначальной стоимости товаров включаются:
- суммы, которые уплачиваются продавцу по контракту;
- суммы, которые уплачиваются за информационно-консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;
- таможенные пошлины, сборы и таможенное оформление;
- вознаграждение посреднической организации;
- вознаграждение банку за приобретение иностранной валюты для оплаты импортируемого товара;
- иные затраты, связанные с приобретением товара.
Также при формировании первоначальной стоимости товаров используются суммовые разницы, которые возникли до момента принятия товаров к учету.
В бухгалтерском учете покупателя товары учитываются на счете 41 «Товары». Для отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками организацией применяется субсчет 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте».
Отражение суммы импортного НДС в бухгалтерском учете зависит от того, откуда импортирован товар из страны участницы Евразийского экономического союза (ЕАЭС) или нет. Странами участницами Евразийского экономического союза являются: Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика.
Импорт товаров в бухгалтерском учете отражается типовой корреспонденцией:
1. Оприходованы товары:
Дебет счета 41 «Товары»/ импортные товары;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками».
2. Включена сумма таможенной пошлины и таможенного сбора в первоначальную стоимость импортных товаров:
Дебет счета 41 «Товары»/ импортные товары;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. Оплачена таможенная пошлина, таможенный сбор и НДС:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
4 а). Отражен импортный НДС (если импорт товаров происходит не из стран- участниц ЕАЭС):
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4 б). Отражен импортный НДС (если импорт товаров происходит из стран-участниц ЕАЭС):
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. После оприходования импортных товаров на баланс согласно Налоговому кодексу [4] можно принять НДС к вычету:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
6. Увеличена стоимость импортных товаров на сумму транспортных, страховых, погрузочно-разгрузочных услуг:
Дебет 41 «Товары»/импортные товары
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму стоимости указанных услуг.
Таким образом, при учете операций по импорту товаров соблюдаются следующие основные принципы:
- товары, которые импортируются, должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них покупателю;
- в бухгалтерском учете должна быть правильно сформирована покупная стоимость.
Поэтому организациям, занимающимся внешнеторговой деятельностью, необходимо учитывать все особенности при импорте товаров для правильного ведения бухгалтерского учета.
Cписок использованных источников
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) // Консультант - Плюс: правовая система. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32619/569b43a13c040cfc64ff5806d5838fd8976c69e8/.
2. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности [Электронный ресурс]: федерал. закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 01.052019) // Консультант – Плюс: правовая система. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45397/.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 09.11.2017) // Консультант – Плюс: правовая система. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/9094048ae7c9952dd07eca70d055a7fbe5215d3b/.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 г. №117-ФЗ (с последующими изм. и доп.). [Электронный ресурс] // Консультант – Плюс: правовая система. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.