Изменения капитала за предыдущий отчетный год (первая часть раздела 1)




Тема 5. Отчет об изменениях капитала

 

 

Раздел 1 «Движение капитала»

 

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами.

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации.

Изменения капитала за предыдущий отчетный год (первая часть раздела 1)

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

В случае изменения учетной политики организации и (или) исправления ею в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Указанные корректировки раскрываются в разд. 2 Отчета об изменениях капитала.

Согласно пп. 1 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010г. №63н существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период. В случае если организация в 2018 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2016 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2018 г. исправлялись существенные ошибки 2017 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".

В случае отсутствия упомянутых корректировок строки с 3210 по 3240 включительно заполняются путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2017 г.

 

 

Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

Графа "Уставный капитал" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Уставный капитал" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" + Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" + Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Добавочный капитал" строки 3312 "переоценка имущества" + ... + Графа "Добавочный капитал" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Резервный капитал" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Резервный капитал" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" + Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3312 "переоценка имущества" +

 

+ Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3313 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" + Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Итого" строки 3310 "Увеличение капитала - всего" = Графа "Итого" строки 3311 "чистая прибыль" + ... + Графа "Итого" строки 3316 "реорганизация юридического лица"

 

Строка 3311 "чистая прибыль"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка).

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

 

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" = Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99

 

Графа "Итого" строки 3311 "чистая прибыль" = Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль"

 

Строка 3312 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС, НМА, поисковых активов.

Переоценка объектов ОС, НМА, поисковых активов изменяет величину капитала организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно - и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года, участвуют в формировании показателя чистой прибыли (убытка), который отражается по строке 3311 "чистая прибыль" (3321 "убыток"). Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 3312 "переоценка имущества". Таким образом, при заполнении строки 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала" учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало увеличение добавочного капитала организации.

Форма разд. 1 "Движение капитала" Отчета об изменениях капитала допускает наличие показателя в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3312 "переоценка имущества". Однако согласно п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007 результаты переоценки не относятся непосредственно на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому считаем, что в этой графе по строке 3312 должен стоять знак X.

В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС, НМА, поисковых активов.

При заполнении данной строки может использоваться информация об оборотах за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05 и 08. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации увеличился. Положительная разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3312.

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала. Данные об уменьшении капитала в результате переоценки приводятся по строке 3322 "переоценка имущества" группы статей "Уменьшение капитала - всего" в круглых скобках. При этом в строке 3312 ставится прочерк.

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3312 "переоценка имущества" = Обороты по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05, 08 - Обороты по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05, 08

 

Графа "Итого" строки 3312 "переоценка имущества" = Графа "Добавочный капитал" строки 3312 "переоценка имущества"

 

Строка 3313 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации (помимо результата переоценки внеоборотных активов организации, операций, связанных с изменением уставного капитала и реорганизацией юридического лица), относятся, например:

- положительная разница, возникающая в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- отрицательная разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отражавшаяся как уменьшение добавочного капитала и списываемая в связи с прекращением деятельности за рубежом в прочие расходы организации;

- вклады участников (акционеров) в имущество общества;

- стоимость имущества, внесенного собственником унитарного предприятия сверх уставного фонда;

- суммы, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.

Перечисленные суммы (за исключением сумм, вносимых на покрытие убытков) относятся на увеличение добавочного капитала организации.

В случае принятия собственниками организации решения о внесении целевых взносов на покрытие убытков организации установленные общим собранием суммы увеличивают капитал организации посредством уменьшения показателя непокрытого убытка.

Показатель графы "Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:

- со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;

- со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3313 = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 91-2, счетами 50, 52, 60, 62, 75 и др.

 

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3313 отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75.

 

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3313 = Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75

 

Показатель графы "Итого" по строке 3313 определяется суммированием показателей граф "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по этой строке.

 

Графа "Итого" строки 3313 = Графа "Добавочный капитал" строки 3313 + Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3313

 

 

Строка 3314 "дополнительный выпуск акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "дополнительные вклады участников и третьих лиц, принимаемых в общество".

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций за счет следующих источников.

1. За счет размещения дополнительных акций путем подписки или конвертации в акции конвертируемых эмиссионных ценных бумаг.

2. За счет имущества общества:

- добавочного капитала;

- остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

- нераспределенной прибыли прошлых лет.

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В графе "Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц.

 

Графа "Уставный капитал" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" = Кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75-1

 

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций", по нашему мнению, может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).

 

Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" = Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетом 75-1 + Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции с субсчетом 91-2

 

В графе "Добавочный капитал" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций" могут указываться, например:

- сумма эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций (долей);

- сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации;

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте.

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 + - Обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1

 

В графе "Итого" показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).

 

Графа "Итого" строки 3314 "дополнительный выпуск акций" = Графа "Уставный капитал" строки 3314 + Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3314 + Графа "Добавочный капитал" строки 3314

 

 

Строка 3315 "увеличение номинальной стоимости акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "увеличение номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций производится только за счет имущества общества:

- добавочного капитала;

- остатков фондов специального назначения (кроме резервного фонда и фонда акционирования работников);

- нераспределенной прибыли прошлых лет.

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости долей участников общества, которое достигается за счет:

1. Дополнительных вкладов участников общества.

2. Имущества общества.

Увеличение уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счет:

1) дополнительно передаваемого собственником имущества;

2) доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

В графе "Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

 

Графа "Уставный капитал" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" = Кредитовый оборот по счету 80 в корреспонденции с субсчетом 75-1

 

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3315, по нашему мнению, должен стоять знак X. Это связано с тем, что собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), учитываются по фактическим затратам на их приобретение, величина которых не изменяется при увеличении номинальной стоимости акций (долей).

В графе "Добавочный капитал" по строке 3315 могут указываться:

- сумма эмиссионного дохода при внесении участниками общества с ограниченной ответственностью дополнительных вкладов;

- сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации;

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте.

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших по расчетам с участниками общества с ограниченной ответственностью при внесении ими дополнительных вкладов.

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" = Кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 19 + - Обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1

 

В графе "Итого" указывается сумма увеличения капитала организации при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

 

Графа "Итого" строки 3315 "увеличение номинальной стоимости акций" = Графа "Уставный капитал" строки 3315 + Графа "Добавочный капитал" строки 3315

 

 

Строка 3316 "реорганизация юридического лица"

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица. При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование.

При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует.

Тем не менее организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в договоре о присоединении и решении учредителей уставный капитал.

При этом числовые показатели собственного капитала организации-правопреемника формируются с учетом следующих особенностей:

 

 

Ситуация Последствия
1. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, равный сумме уставных капиталов реорганизуемых организаций. Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала 1. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении, что равно сумме уставных капиталов реорганизуемых организаций
2. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, превышающий сумму уставных капиталов реорганизуемых организаций, что в акционерных обществах возможно только за счет собственных источников реорганизуемых организаций. Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала 2. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении. Резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль реорганизуемых организаций увеличивают уставный капитал правопреемника
3. Договором о присоединении предусмотрен уставный капитал правопреемника, величина которого меньше суммы уставных капиталов реорганизуемых организаций. Стоимость чистых активов правопреемника равна величине его уставного капитала 3. Величина уставного капитала указывается в размере, предусмотренном договором о присоединении. Разница между уставными капиталами реорганизуемых организаций и уставным капиталом правопреемника погашает непокрытый убыток правопреемника
4. Уставный капитал (совокупная номинальная стоимость акций) меньше стоимости чистых активов правопреемника (при конвертации акций) 4. Эмиссионный доход в виде положительной разницы между стоимостью чистых активов и номинальной стоимостью акций правопреемника отражается как добавочный капитал
5. Уставный капитал меньше стоимости чистых активов правопреемника (за исключением случая конвертации акций) 5. Положительная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом правопреемника отражается как нераспределенная прибыль
6. Уставный капитал правопреемника больше стоимости его чистых активов 6. Отрицательная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом правопреемника отражается как непокрытый убыток

 

Во всех перечисленных случаях никаких записей в бухгалтерском учете правопреемника не производится. На дату завершения реорганизации организация-правопреемник составляет как бухгалтерскую отчетность без учета результатов реорганизации, так и бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации. Показатели строки 3316 определяются как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса правопреемника до присоединения и после присоединения.

Из изложенного выше следует, что реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению капитала, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3316 "реорганизация юридического лица" группы статей "Увеличение капитала".

При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует.

Тем не менее реорганизуемая организация на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате выделения, формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в решении учредителей уставный капитал. Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и созданных фондов специального назначения) акционерного общества, из которого осуществлено выделение.

При этом числовые показатели собственного капитала реорганизуемой организации формируются с учетом следующих особенностей:

 

Ситуация Последствия
1. Разделение уставного капитала реорганизуемой организации происходит с конвертацией акций, стоимость ее чистых активов превышает номинальную стоимость акций (уставный капитал) 1. Уставный капитал реорганизуемой организации отражается в размере, предусмотренном решением учредителей. Эмиссионный доход в виде положительной разницы между стоимостью чистых активов и номинальной стоимостью акций реорганизуемой организации отражается как добавочный капитал
2. Стоимость чистых активов реорганизованной организации превышает ее уставный капитал (за исключением случая конвертации акций) 2. Положительная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как нераспределенная прибыль
3. Стоимость чистых активов реорганизованной организации меньше ее уставного капитала 3. Отрицательная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как непокрытый убыток

 

В случае если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения. Следовательно, результаты данной операции в разд. 1 Отчета об изменениях капитала не отражаются.

Во всех перечисленных выше случаях никаких записей в бухгалтерском учете реорганизованной организации не производится. Помимо бухгалтерской отчетности, на основе которой производится разделение показателей для передачи прав и обязанностей по передаточному акту, реорганизованная организация на дату завершения реорганизации составляет бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации.

Из изложенного следует, что реорганизация организации в форме выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала. Изменение каждой составляющей капитала определяется как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Что касается изменения капитала реорганизованной организации в целом, то эта величина определяется как разница между итоговыми строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Поскольку, как правило, в результате реорганизации в форме выделения капитал реорганизованной организации уменьшается, изменение статей капитала организации в результате реорганизации в форме выделения обычно отражается по строке 3326 "реорганизация юридического лица" группы строк "Уменьшение капитала".

 

Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"

По группе статей "Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

 

Графа "Уставный капитал" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Уставный капитал" строки 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3325 "уменьшение количества акций" + Графа "Уставный капитал" строки 3326 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций" + Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3325 "уменьшение количества акций" + Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" строки 3326 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Добавочный капитал" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Добавочный капитал" строки 3322 "переоценка имущества" + ... + Графа "Добавочный капитал" строки 3326 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Резервный капитал" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Резервный капитал" строки 3326 "реорганизация юридического лица"

 

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" + ... + Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "дивиденды"

 

Графа "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" = Графа "Итого" строки 3321 "убыток" + ... + Графа "Итого" строки 3327 "дивиденды"

 

Поскольку итоговые показатели строк группы "Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.

 

Строка 3321 "убыток"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка).

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и итоговый показатель строки 3321, приводится в круглых скобках, так как является величиной, на которую уменьшается капитал организации.

 

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" = Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99, аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)

 

Графа "Итого" строки 3321 "убыток" = Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток"

 

 

Строка 3322 "переоценка имущ



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-05-16 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: