Источниками аудиторских доказательств являются:
* данные первичных документов и отчетов, в которых отражается основная информация о хозяйственных операциях;
* учетные регистры, где накапливается и обобщается информация из отчетов и приложенных к ним первичных документов с точки зрения их экономического содержания;
* Главная книга, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов;
* баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале;
* инвентаризационные материалы (описания, сравнительные ведомости, расчеты естественной убыли);
* расчеты, декларации, сметы, калькуляции, договоры, контракты, учредительные документы, устав, приказы, распоряжения, бизнес-планы;
* оперативная, статистическая, налоговая отчетность;
* материалы проверок и ревизий, проведенных органами налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, статистики, банков и др.;
* материалы внутрихозяйственного контроля (внутреннего аудита);
* данные документального и фактического контроля, экспертных проверок, лабораторных анализов, контрольных измерений, проведенных с участием аудиторов;
* письменные и устные заявления, объяснительные и докладные записки материально ответственных и должностных лиц, субъектов предпринимательской деятельности, заказчиков и т.д.
Для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля выполняют тесты систем контроля. Кроме того, используются процедуры проверки на существенность для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведенных аналитических процедур.
При получении аудиторских доказательств с помощью тестов систем контроля аудитору следует рассмотреть достаточность и принадлежность аудиторских доказательств для обоснования оценки размера риска несоответствия внутреннего контроля.
При получении аудиторских доказательств процедурами проверки на существенность аудитор должен оценить размер достаточности и принадлежности аудиторских доказательств, полученных путем таких процедур, наряду с любыми данными, полученными в результате тестов систем контроля для обоснования утверждений финансовой отчетности.
Утверждение финансовой отчетности - это утверждения руководства предприятия, прямо высказанные, или, наоборот, воплощенные в финансовой отчетности. Они могут быть разделены на следующие категории:
* наличие: актив или пассив существует на конкретную дату;
* права и обязанности: актив или пассив принадлежит предприятию на определенную дату;
* факт события: факт того, что была осуществлена операция или событие, связанное с предприятием в конкретный период;
* полнота: нет неотраженных в учете активов, пассивов, существенных операций или событий;
* оценка: оценка активов или пассивов сделана правильно и они отражены во всех существенных аспектах учета по правильной стоимости;
* измерение: операция или иное событие в полном объеме отражена в учете, а поступления и расходы отражены в соответствующем периоде;
* представление и раскрытие: позиция финансовой отчетности раскрыта, классифицирована и описана по правилам ее подготовки.
Аудиторские доказательства получают в отношении каждого существенного утверждения финансовой отчетности. Аудиторские доказательства относительно какого-то одного утверждения, например, наличия запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, утверждений правильности их оценки. Характер, сроки проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных утверждений. В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства в отношении нескольких утверждений, например, информация о суммах дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как наличия их, так и правильности оценки.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем применения одной или нескольких из указанных ниже процедур: проверки, наблюдение, опрос и подтверждение, подсчет и аналитических процедур. Срок проведения таких процедур частично будет зависеть от времени, в течение которого нужны аудиторские доказательства не исчерпан.
Проверка состоит из изучения бухгалтерских регистров, документов или материальных активов. Проверка бухгалтерских регистров и документов предоставляет аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения и эффективности средств внутреннего контроля предприятия. До трех основных категорий документальных аудиторских доказательств, которые имеют для аудитора разный уровень надежности, относятся: документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и хранятся на предприятии; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранятся у третьих лиц; документальные аудиторские доказательства, созданные и хранящиеся на предприятии.
Таким образом, основными процедурами получения аудиторских доказательств являются:
* проверка;
* наблюдения;
* опрос и подтверждение;
* подсчет;
* аналитические процедуры.