Однако чиновники Минфина России, судя по последним разъяснениям, считают, что распространяются.
Например, в Письмах Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152 и от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 четко указано, что при исправлении ошибки в том периоде, когда она была обнаружена, необходимо принимать во внимание положения п. 7 ст. 78 НК РФ.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что, по мнению Минфина России, исправление в текущем периоде ошибки прошлых лет, повлекшей излишнюю уплату налога, возможно только в том случае, если со дня излишней уплаты налога прошло не более 3 лет.
В этой связи еще раз подчеркнем - в ст. 54 НК РФ нет норм, ограничивающих право налогоплательщика на исправление ошибок, период совершения которых находится за пределами 3 лет. Кроме того, в арбитражной практике есть решения, подтверждающие правомерность исправления в текущем периоде ошибок более чем трехлетней давности (см., например, Постановления АС Московского округа от 23.06.2016 N А40-69613/2015, АС Северо-Западного округа от 21.06.2016 N А56-31993/2015).
В то же время нужно учитывать, что налоговые органы, скорее всего, будут придерживаться изложенной выше позиции Минфина России.
1.2. Ошибка не привела к излишней уплате налога
Если выявленная ошибка привела к занижению налоговой базы предыдущего налогового периода, то порядок исправления такой ошибки в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ однозначен - налогоплательщик должен сдать уточненную декларацию за тот период, к которому относится ошибка.
Если говорить о налоге на прибыль, то к занижению налоговой базы по этому налогу может привести как занижение суммы доходов, так и завышение суммы расходов.
Остановимся подробнее на расходах.
Чаще всего на практике занижение налоговой базы обусловлено следующими причинами:
1) налоговая база уменьшена на расходы, которые не удовлетворяют критериям ст. 252 НК РФ (документальное подтверждение и экономическая обоснованность);
2) налоговая база уменьшена на расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ, которые в целях налогообложения прибыли учитываться не должны;
3) расходы признаны не в том периоде, к которому они относятся.
Пример 3. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 г. организация признала в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 500 000 руб.
В 2016 г. были обнаружены документы, свидетельствующие о том, что срок исковой давности по этой задолженности истек только в 2016 г. Соответственно, эта дебиторская задолженность может быть включена в состав внереализационных расходов лишь в 2016 г. Таким образом, организация неправомерно уменьшила налоговую базу за 2014 г. на 500 000 руб.
В данной ситуации, обнаружив ошибку, организация должна сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г.;
4) расходы признаны в большем размере, чем это предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Пример 4. При исчислении налоговой базы за 2015 г. организация в составе прочих расходов признала представительские расходы в сумме 800 000 руб.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% суммы расходов на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда за 2015 г. составила 17 500 000 руб. Соответственно, сумма представительских расходов, которая может быть признана в составе прочих расходов в 2015 г., не может превысить 700 000 руб. (17 500 000 руб. x 0,04). Таким образом, организация неправомерно уменьшила налоговую базу за 2015 г. на сверхлимитную сумму представительских расходов в размере 100 000 руб.
В данной ситуации, обнаружив ошибку, организация должна сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2015 г.
Обратите внимание! К прочим расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если организация обнаружит, что сумма какого-то налога (сбора, взноса) была исчислена в размере большем, чем нужно (например, по причине неиспользования полагающихся льгот), то это автоматически свидетельствует о занижении налоговой базы по налогу на прибыль (поскольку в расходы попала сумма налога в завышенном размере).
Ранее налоговые органы в такой ситуации настаивали на необходимости подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за тот налоговый период, в котором завышенная сумма налога (сбора, взноса) была включена в расходы (см. Письмо ФНС от 08.12.2011 N АС-4-2/20776).
Однако в настоящее время позиция налоговиков изменилась.
Причиной тому является Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 10077/11.
Судьи рассматривали следующую ситуацию.
В 2006 - 2008 гг. организация включала в состав прочих расходов суммы земельного налога, а в 2009 г. она представила в налоговую инспекцию уточненные декларации по земельному налогу за 2006 - 2008 гг., уменьшив сумму земельного налога на 32 с лишним миллиона рублей. Налоговая инспекция подтвердила правомерность такого уменьшения и при этом потребовала от организации подачу уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2006 - 2008 гг. с уменьшенной суммой прочих расходов. В обоснование своих требований налоговая инспекция ссылалась на п. 1 ст. 54 НК РФ.
Однако судьи пришли к выводу о том, что исчисление как земельного, так и других налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка в исчислении налога на прибыль. Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.
Заметим, что в рассмотренном судьями деле организация признала сумму излишне начисленного земельного налога в составе внереализационных доходов даже не в 2009 г. (когда были поданы уточненные декларации по земельному налогу), а в 2010 г. (когда налоговая инспекция подтвердила факт излишнего начисления и уплаты земельного налога). Однако, на наш взгляд, более правильным в данном случае является признание внереализационного дохода именно в периоде подачи "уточненки" по соответствующему налогу.
Тем более что именно такой позиции в настоящее время придерживаются Минфин России и ФНС.
В Письме Минфина России от 23.01.2014 N 03-03-10/2274 даны разъяснения по вопросу о периоде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишне начисленной суммой страховых взносов в ПФР.
В Письме чиновники, ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в упомянутом выше Постановлении от 17.01.2012 N 10077/11, делают вывод о том, что включение в расходы для целей налогообложения прибыли суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отраженных в соответствующей отчетности, представленной в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, не может рассматриваться как ошибка (искажение) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
В случае представления в Пенсионный фонд РФ в последующих периодах уточненных расчетов в связи с выявлением излишне уплаченной суммы страховых взносов указанную корректировку следует рассматривать как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Данное Письмо Минфина России доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@. Поэтому споров по этому вопросу больше быть не должно.
Примечание. Если вы в текущем периоде обнаружили, что какие-то налоги (например, земельный, транспортный) либо взносы во внебюджетные фонды были в прошлые годы уплачены в излишнем размере, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, это обстоятельство нельзя рассматривать как ошибку в исчислении налога на прибыль. В такой ситуации вам следует представить в контролирующие органы уточненные декларации (расчеты) по неправильно исчисленным налогам (сборам), отразив в них соответствующие корректировки, и при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть выявленную переплату в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Например, в 2016 г. обнаружено, что организация завысила сумму налога на имущество за 2014 г. на 100 000 руб. После обнаружения ошибки в августе 2016 г. в налоговую инспекцию была представлена уточненная декларация по налогу на имущество за 2014 г.
В данной ситуации подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г. не нужно. Излишне начисленный налог на имущество в сумме 100 000 руб. следует включить в состав внереализационных доходов в августе 2016 г.
2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Согласно ПБУ 22/2010 в бухгалтерском учете ошибки делятся на существенные и несущественные.
Существенная ошибка - ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Исправление ошибок текущего года трудностей не представляет.
Если ошибка выявлена до конца года, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в момент выявления ошибки.
Если ошибка выявлена по окончании года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре этого года.
Примечание. Если в текущем году обнаружена ошибка, относящаяся к предыдущему году, то сначала вам нужно квалифицировать выявленную ошибку как существенную либо как несущественную.
Если ошибка квалифицируется как несущественная, она исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91. Соответственно, прибыль (убыток), возникшая в результате исправления указанной ошибки, отражается в составе прочих доходов (расходов) текущего отчетного периода.
Пример 5. В сентябре 2016 г. при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный принтер. Согласно найденным документам, принтер был получен от поставщика в марте 2015 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Стоимость принтера - 38 000 руб.
По состоянию на 1 сентября 2016 г. в учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числится дебиторская задолженность поставщика принтера в сумме 38 000 руб.
Выявленная ошибка признана несущественной. Поэтому в сентябре 2016 г. в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
| Д-т счета 91 К-т счета 60 | - 38 000 руб. - стоимость принятого к учету и введенного в эксплуатацию в марте 2015 г. принтера отражена в составе прочих расходов. |
Процесс исправления существенных ошибок прошлых лет более сложный и трудоемкий.
Если речь идет об ошибке предыдущего года, которая выявлена уже после того, как бухгалтерская отчетность за этот год подписана и представлена акционерам (участникам, иным пользователям), но еще до ее утверждения в установленном законодательством порядке, то такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в декабре предыдущего года.
После исправления ошибки ранее представленная отчетность заменяется на исправленную (пересмотренную). При этом в пересмотренной отчетности отражается информация о том, что она заменяет собой первоначальную, а также об основаниях составления пересмотренной отчетности.
Если существенная ошибка предыдущего года выявлена уже после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, то ошибка исправляется в текущем периоде записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Кроме того, бухгалтеру придется пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за соответствующие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год.
Пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
При этом в бухгалтерской отчетности того года, к которому относится выявленная ошибка, никаких исправлений делать не нужно.
Пример 6. В сентябре 2016 г. было обнаружено, что в 2015 г. ошибочно не было отражено списание объектов основных средств, ликвидированных в течение 2015 г. по причине морального износа.
Согласно оформленным надлежащим образом в 2015 г. актам на списание было списано 20 объектов. Первоначальная стоимость всех списанных объектов - 5 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания - 3 000 000 руб.
Поскольку объекты не были вовремя списаны с учета, они продолжали амортизироваться. Сумма излишне начисленной амортизации по этим объектам за 2015 г. составила 200 000 руб.
Выявленная ошибка признана существенной.
В сентябре 2016 г. в бухгалтерском учете делаются проводки:
| Д-т счета 02 К-т счета 84 | - 200 000 руб. - отражена излишне начисленная сумма амортизации за 2015 г.; |
| Д-т счета 02 К-т счета 01 | - 3 000 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации на момент ликвидации объектов; |
| Д-т счета 84 К-т счета 01 | - 2 000 000 руб. - остаточная стоимость ликвидированных объектов списана на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). |
Никакие исправления в бухгалтерскую отчетность за 2015 г. вносить не нужно. Однако нужно пересчитать сравнительные показатели отчетности 2015 г., отражаемые в отчетности за 2016 г.
Например, в отчете о финансовых результатах за 2016 г. придется пересчитать данные 2015 г. о себестоимости продаж (она должна уменьшиться в связи с уменьшением начисленной амортизации), а также о величине прочих расходов (она должна увеличиться на остаточную стоимость списанных объектов). Пересчет этих показателей, естественно, "потянет" за собой пересчет других показателей отчета о финансовых результатах.
Изменятся и данные баланса на 31 декабря 2015 г., отражаемые в балансе за 2016 г.
Кроме того, информация об исправлении этой ошибки будет отражена в разд. 2 отчета об изменениях капитала за 2016 г.
Если в течение отчетного года вам пришлось исправлять существенные ошибки предшествующих лет, информацию об этом придется отразить и в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
В пояснениях отражается как минимум следующая информация:
1) характер ошибки;
2) сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Обратите внимание! Субъекты малого предпринимательства могут существенно упростить себе жизнь, воспользовавшись правом, предоставленным п. 9 ПБУ 22/2010.
Согласно этому пункту малые предприятия (за исключением организаций, перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете") <*> имеют право любые ошибки прошлых лет исправлять в порядке, предусмотренном для исправления несущественных ошибок (т.е. путем признания прочих доходов (расходов) текущего периода без ретроспективного пересчета).
--------------------------------
<*> См. подробнее с. 478.
Выбор такого способа исправления ошибок следует закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Приложение 4
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА
1. Налог на прибыль
1.1. Расходы на независимую оценку квалификации работников
Многие организации готовы тратить средства на профессиональную подготовку и переподготовку своих работников. Такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании пп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ.
С 1 января 2017 г. вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 238-ФЗ "О независимой оценке квалификации". Соответственно, с 2017 г. организации смогут направлять своих работников на независимую оценку квалификации.
Для этого организации-работодателю необходимо будет получить письменное согласие сотрудника, а также соблюсти порядок и условия, установленные законодательством. В частности, при направлении работника на независимую оценку квалификации с отрывом от работы за ним должны сохраняться должность и средняя зарплата.
Независимую оценку в форме профессионального экзамена будут проводить специальные центры. Если работник сдаст экзамен успешно, то получит свидетельство о квалификации. Оно подтверждает, что квалификация соответствует профстандарту или иным требованиям, установленным нормативными правовыми актами.
Когда экзамен проводится по направлению работодателя, оплата производится за его счет.
Внимание! С 1 января 2017 г. п. 3 ст. 264 НК РФ дополнен новой нормой, позволяющей организациям учитывать расходы на независимую оценку квалификации в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Имейте в виду: в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации которого было оплачено, но не менее 4 лет.
1.2. Контролируемая задолженность
В п. 2 ст. 269 НК РФ установлен особый порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, признаваемым контролируемой задолженностью перед иностранными организациями <*>.
--------------------------------
<*> Правила, действующие в 2016 г., подробно рассмотрены в подразделе 3.1.2.7.2.
С 1 января 2017 г. правила признания процентов по контролируемой задолженности существенно меняются. Соответствующие изменения внесены в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ. Этот Закон внес изменения в п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, а также дополнил эту статью новыми п. п. 5 - 13.
Внимание! Самое главное изменение - меняются сами условия признания долгового обязательства контролируемой задолженностью.
Условия признания долгового обязательства
контролируемой задолженностью до и после 1 января 2017 г.
| Основания | Условия признания долгового обязательства российской организации (заемщика) контролируемой задолженностью | |
| до 1 января 2017 г. | после 1 января 2017 г. | |
| Основание 1 | Долговое обязательство перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации - заемщика | Долговое обязательство перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом заемщика в соответствии с пп. 1, 2 или пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации - заемщике |
| Основание 2 | Долговое обязательство перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше (основание 1) иностранной организации | Долговое обязательство перед лицом, признаваемым в соответствии с пп. 1, 2, 3 или пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного выше (основание 1), если иное не предусмотрено п. 8 ст. 269 НК РФ |
| Основание 3 | Долговое обязательство, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо (основание 2) и (или) непосредственно иностранная организация (основание 1) выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации - заемщика | Долговое обязательство, по которому указанное выше иностранное лицо (основание 1) и (или) его взаимозависимое лицо (основание 2) выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства российской организации - заемщика, если иное не предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ |
| Основание 4 | - | Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика - российской организации по иным долговым обязательствам, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным выше (основания 1 и 2) |
Итак, после 1 января 2017 г. задолженность признается контролируемой по основанию 1, если организация имеет долговое обязательство перед взаимозависимым иностранным лицом (это может быть как организация, так и физическое лицо). При этом кредитор (иностранное лицо) и организация-заемщик взаимозависимы по одному из трех оснований, предусмотренных ст. 105.1 НК РФ:
пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ - две организации признаются взаимозависимыми в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%;
пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ - физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%;
пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ - организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
Задолженность признается контролируемой по основанию 2, если организация имеет долговое обязательство перед взаимозависимым лицом своего взаимозависимого иностранного лица, указанного выше (основание 1). При этом кредитор (российское или иностранное лицо) и указанное выше иностранное лицо взаимозависимы по одному из четырех оснований, предусмотренных ст. 105.1 НК РФ. К указанным выше (основание 1) трем основаниям здесь добавлено еще одно:
пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ - организации признаются взаимозависимыми в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
Обратите внимание! Задолженность по основанию 2 не признается контролируемой, если кредитором является российское лицо, которое в течение всего отчетного (налогового) периода:
1) является налоговым резидентом РФ;
2) не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, взаимозависимым либо с самим заемщиком, либо с другим иностранным лицом, которое в свою очередь имеет взаимозависимость с заемщиком (п. 8 ст. 269 НК РФ). При этом сопоставимость долговых обязательств производится с учетом особенностей, установленных п. 11 ст. 269 НК РФ.
Выполнение этих условий должно подтверждаться кредитором в письменном виде.
Задолженность может быть признана контролируемой по основанию 3, если организация взяла заем (кредит) у совершенно независимого лица, но поручителем (гарантом) по этому займу (кредиту) выступает либо иностранное взаимозависимое лицо заемщика (контролируемость по основанию 1), либо взаимозависимое лицо этого иностранного лица (контролируемость по основанию 2).
При этом задолженность по основанию 3 не признается контролируемой при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ст. 269 НК РФ):
1) кредит взят в банке, в том числе иностранном, который не является взаимозависимым лицом как с самим заемщиком, так и с лицами, выступающими поручителем (гарантом);
2) в течение всего срока поручители (гаранты) не производили погашения этого кредита ни в части основного долга, ни в части процентов.
Выполнение этих условий должно подтверждаться кредитором (банком) в письменном виде.
Особые правила определения предельного размера процентов по контролируемой задолженности применяются, как и ранее, в том случае, если размер контролируемой задолженности (в расчет принимается контролируемая задолженность по всем долговым обязательствам в совокупности) превышает собственный капитал организации более чем в 3 раза.
Для банков и лизинговых компаний превышение должно быть более чем в 12,5 раза.
Внимание! Обратите внимание на изменение с 2017 г. правил для лизинговых компаний.
До 1 января 2017 г. коэффициент 12,5 применяется организациями, занимающимися исключительно лизинговой деятельностью.
С 2017 г. коэффициент 12,5 может применяться организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы за указанный отчетный (налоговый) период.
Что касается правил расчета предельного размера процентов и переквалификации суммы превышения в дивиденды, то после 1 января 2017 г. они остаются прежними.
1.3. Классификация основных средств
С 2017 г. вводится в действие новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014.
Для того чтобы облегчить организациям переход на новый ОКОФ, Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены Прямой и Обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
Переход на новый ОКОФ потребовал внесения изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
С 1 января 2017 г. она будет действовать в обновленном виде с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.
2. Налог на добавленную стоимость
2.1. Пояснения в рамках камеральной проверки по НДС
Внимание! С 2017 г., если при камеральной проверке налоговый орган запросит пояснения у лица, обязанного сдавать электронную декларацию по НДС, направлять их можно будет только в электронной форме по формату, утвержденному ФНС.
Пояснения на бумажном носителе не будут считаться представленными. Новые нормы содержатся в абз. 4, которым дополняется п. 3 ст. 88 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ).
Заметим, что до 2017 г. пояснения могут представляться в свободной форме на бумажном носителе либо в формализованном виде по ТКС.
2.2. Особенности исчисления и уплаты налога
при оказании иностранными организациями услуг
в электронной форме ("налог на Google")
С 1 января 2017 г. вводится в действие новая ст. 174.2 НК РФ, которая устанавливает особенности исчисления и уплаты НДС иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме через Интернет (предоставление доступа к контенту (включая компьютерные игры), оказание услуг хостинга, предоставление доменных имен и другие подобные услуги). Полный перечень электронных интернет-услуг приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
Электронные интернет-услуги, оказываемые иностранными организациями физическим лицам, облагаются российским НДС, если местом их реализации признается территория РФ.