Сельскохозяйственный производственный кооператив «Коммунар» расположенная в северо-восточной части Кировского района Калужской области. Административно – хозяйственный центр расположен в селе Фоминичи в 27 км от районного центра г. Киров, в 1 км от станции «Цех» и в 192 км от областного центра г. Калуги. Такое расстояние обуславливает автомобильный транспорт как основное средство осуществления грузоперевозок. Основными пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции являются: молока – г. Киров, мяса – г. Киров и г. Калуга.
Учредительным документом Кооператива является его устав, утвержденный общим собранием его членов, которое является высшим органом управления Кооператива.
Кооператив – предприятие, организация, созданные путем добровольного объединения лиц на паевой основе для осуществления предпринимательской деятельности.
Производственные Кооперативы заняты производством продукции, выполнения работ, оказанием платных услуг предприятия, организации, граждан.
Кооператив является добровольным объединение граждан на основе членства для совместной деятельности по производству, переработки и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также выполнения иной, не запрещенной законодательством деятельности, основанной на личном участии членов Кооператива и объединении его членами имущественных и иных паевых взносов.
Членами Кооператива могут быть граждане Российской Федерации, достигшие 16 лет, признающие и принимающие личное трудовое участие в деятельности Кооператива.
Члену Кооператива выдается членская книжка, в которой указывается: размер обязательного паевого взноса и сроки его внесения, размер и количество дополнительный паевых взносов, форма паевого взноса, размеры выплат стоимости пая и даты этих выплат.
|
|
В кооперативе допускается ассоциированное членство. Ассоциированными членами Кооператива могут быть внесшие паевой взнос в Кооператив юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм, форм собственности, и граждане. Ассоциированные члены Кооператива не имеют право голоса в Кооперативе.
Для обеспечения деятельности Кооператива за счёт паев членов и ассоциированных членов Кооператива образуется Фонд Кооператива в размере не менее 100 МРОТ рублей.
По решению Общего собрания размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен. Увеличение размера паевого фонда осуществляется либо за счет прироста приращенных паев, либо путем увеличения обязательных паевых взносов. Размер паевого фонда не должен превышать размер чистых активов.
Для покрытия убытков, а также для иных целей, установленных Общим собранием, Кооператива создает за счет ежегодных отчислений от прибыли Резервный фонд, который является неделимым. Резервный фонд создается в размере 10% от паевого фонда Кооператива путем ежегодных отчислений не менее 10% чистой прибыли до тех пор, пока размер фонда не достигнет установленного размера. По решению общего собрания в Кооперативе могут создаваться Страховой и иные фонды, неделимый фонд.
Имущество, находящееся в собственности Кооператива, за исключением имущества, составляющего неделимые фонды, делится в денежном выражении на паи членов и ассоциированных членов Кооператива.
|
|
Пай членов Кооператива – часть имущества Кооператива, отражающая размер участия члена Кооператива в образовании имущества Кооператива.
В Кооперативе размер обязательного паевого взноса составляет 100 рублей.
Член Кооператива обязан внести обязательный паевой взнос и имеет право вносить дополнительный паевой взнос в размерах и на условиях, установленных настоящим уставом.
Размер прибыли Кооператива, подлежащей распределению, определяется Общим собранием в течении трех месяцев по окончании финансового года на основании утвержденного бухгалтерского баланса.
Общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащей перечислению в Резервный фонд Кооператива и иные неделимые фонды Кооператива – 10%. До 30% прибыли, оставшейся после отчислений, по решению Общего собрания направляется на выплату причитающихся по паевым взносам ассоциированных членов и дополнительным паевым взносам членов Кооператива дивидендов. Дивиденды выплачиваются пропорционально паевым взносам членов Кооператива. Если кооператив в целом не получает прибыль, то выплата дивидендов не производится.
Прибыль, оставшаяся после вышеуказанных отчислений, направляется на кооперативные выплаты. До 60% кооперативных выплат оп решению общего собрания могут направляться на пополнение приращенных паев членов Кооператива и использоваться на создание и расширение производственных фондов Кооператива.
В случае если Кооператив по итогам финансового года потерпел убытки, они распределяются между членами Кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов Кооператива. Убытки покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, во вторую - за счет уменьшения размера приращенных паев лил за счет дополнительного внесения паевых взносов.
|
|
Кооператив ведет бухгалтерский учет, статистическую и иную отчетность в соответствии с действующим законодательством. Финансовый год Кооператива начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря соответствующего календарного года. По окончании каждого года составляется годовой отчет и баланс Кооператива. Годовой отчет, баланс Кооператива, счет прибылей и убытков утверждаются на общем собрании Кооператива.
Кооператив обеспечивает широкую социальную программу, направленную на подъём жизненного уровня своих членов и удовлетворение их социальных потребностей. Кооператив имеет право устанавливать за свой счет дополнительные социальные льготы для его членов.
По агроклиматическому районированию области хозяйство находится в зоне умеренно-континентального климата.
Среднегодовая температура воздуха в зоне расположения СПК «Коммунар» колеблется от +3,6°С до 4,7°С. Средняя температура января -9°С до -10°С, а июля +16°С до +19°С.
Годовая сумма осадков в среднем составляет 580-640 миллиметров. Две третьи осадков в году выпадает в виде дождя, одна треть – в виде снега.
Таким образом, климатические условия вполне благоприятны для возделывания сельскохозяйственных культур, возделываемых в Калужской области.
Хозяйство расположено в зоне смешанных лесов, в которых хвойные и широколиственные породы сочетаются с луговой и лугово-болотной растительностью с преобладанием дерново-подзолистых почв.
Естественное плодородие почв низкое. Особенностью почв является их бедность гумусом, средняя мощность составляет 3-4 сантиметра.
Все почвы по кислотности относятся к кислым.
Дерново-подзолистые почвы сильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях.
Землепользование СПК «Коммунар» расположено на среднерусской возвышенности. Рельеф вполне благоприятен для применения сельскохозяйственной техники.
Для характеристики экономических условий деятельности СПК «Коммунар» сначала рассмотрим размеры сельскохозяйственного производства в динамике (Таблица 2.1). Размеры предприятия характеризуют его ресурсный потенциал, который позволяет отнести последнее к крупному, среднему или мелкому. Отметим, что основным показателем является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах.
Таблица 2.1 Размер сельскохозяйственного производства СПК «Коммунар»
| Показатели | Годы | 2005 г. в % к | |||
| 2003г. | 2004г. | ||||
| Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах 1994г.), тыс. руб. | 88,9 | 91,5 | |||
| Произведено, т: | |||||
| § Молоко | 82,1 | 95,4 | |||
| § мясо (в живой массе) | 115,6 | 68,5 | |||
| § зерно | 74,4 | 51,8 | |||
| § картофель | - | - | - | - | |
| Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб. | 96,12 | 101,54 | |||
| Среднегодовая численность работников в с/х производстве, чел. | 72,55 | 77,08 | |||
| Площадь с/х угодий – всего, га | |||||
| в том числе пашня | |||||
| Среднее поголовье животных, голов: | |||||
| Крупный рогатый скот – всего | 71,71 | 88,14 | |||
| в том числе коровы | 55,91 | 73,93 |
Из данных таблицы 2.1 видно, что основной показатель стоимость валовой продукции сельского хозяйства за динамику лет уменьшился с 217 тыс. руб. до 193 тыс. руб. или на 11,1%, что связано со спадом натуральных показателей. Так, производство молока за исследуемый период уменьшилось с 4539 т. до 3729 т. или на 17,9% так как среднегодовое поголовье КРС тоже сократилось на 28,29%, при этом поголовье коров сократилось на 44,09%, оставляя в отчетном году 156 голов. Также уменьшилось производство зерна с 2295т. до 1708 т. или на 25,58%, мяса наоборот увеличилось – с 147 т. до 170 т. или на 15,6%, с 2004 года организация прекратила производство картофеля. Наиболее устойчивым косвенным показателей является общая земельная площадь, которая за динамику лет составляет 3749 га при уровне распаханности 80%.
По сравнению с предыдущими годами численность работающих снизилась на 27,48%, составляя 37 человек, также снизилась среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности с15173 тыс. руб. до 14592 тыс. руб. или на 3,88%. Снижение среднегодовой стоимости основных средств основной деятельности происходит так как не внедряются новые объекты, происходит спад в производстве в следствии существенной нехватки денежных средств на приобретение новых пород скота, основных средств, техники.
В итоге можно сделать вывод, что СПК «Коммунар» является мелким сельскохозяйственным предприятием
Специализацию СПК «Коммунар» характеризует состав производимой в хозяйстве продукции (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции СПК «Коммунар»
| Отрасли и виды продукции | Размер денежной выручки тыс.руб. | Структура денежной выручки, в % к итогу | ||||
| 2003г | 2004г | 2005г | 2003г | 2004г | 2005г | |
| Растениеводство всего | 2,6 | 6,4 | ||||
| в том числе | ||||||
| Ячмень | - | - | 0,6 | - | - | |
| рожь | - | - | 0,2 | 0,1 | ||
| Овес | 1,4 | 1,2 | 5,6 | |||
| Картофель | - | - | 0,3 | - | - | |
| прочая продукция | 0,7 | 0,5 | 0,7 | |||
| Животноводство всего | 95,4 | 92,6 | 99,7 | |||
| в том числе | ||||||
| КРС | 39,8 | 40,6 | ||||
| мясо и мясопродукция | 1,2 | 3,9 | 0,2 | |||
| Молоко цельное | 53,8 | 57,2 | ||||
| прочая продукция животноводства | 0,7 | 0,1 | 0,3 | |||
| продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | 1,2 | 3,9 | 0,3 | |||
| прочая продукция, работы, услуги | - | 1,6 | 4,8 | - | ||
| в целом по организации |
Анализ приведенных данных показал, что главной отраслью в хозяйстве является животноводство, на его долю в структуре товарной продукции в среднем за три года приходится 96%. В отрасли животноводства следует выделить скотоводство, которое имеет ярко выраженное молочное направление. Так, за анализируемый период доля молока в структуре товарной продукции увеличилась с 53,8% до 57,2%, то есть на 3,4%, в то время как доля мяса уменьшилась на 1% и составляет 0,2%.
Отрасль растениеводства в структуре товарной продукции занимает в среднем за три года 4% и представлена зернопроизводством, следовательно, данная отрасль является вспомогательной и служит, в основном, для производства кормов и удовлетворения внутрихозяйственных потребностей населения.
Таким образом, СПК «Коммунар» имеет молочное направление со слабо развитым мясным направлением и зернопроизводством.
Отметим, что удельный вес выручки отрасли растениеводства в общем объеме увеличился на 3,4% в 2005 году по сравнению с 2003 годом, а скотоводство неуклонно растет.
Рассчитаем коэффициент специализации.
Кс=100/(Ут(2n-1))
где, Ут - удельный вес n-го вида товарной продукции в общем её объеме;
n-порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.
Кс 2003=0,4697
Кс 2004=0,4815
Кс 2005=0,5967
Скотоводство растет, что свидетельствует об углублении уровня специализации.
Уровень специализации выше среднего и склонен к росту.
Для обобщающей экономической характеристики деятельности хозяйства проведем анализ эффективности каждого фактора производства и их влияния на изменение эффективности производства в целом, на основании данных, приведенных в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Основные экономические показатели деятельности СПК «Коммунар».
| Показатели | 2003г. | 2004 г. | 2005 г. | 2005 г. в % к | |
| 2003г. | 2004 г. | ||||
| 1. Уровень производства | |||||
| Произведено на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.: | |||||
| валовой продукции сельского хозяйства – всего | 69,2 | 70,3 | |||
| товарной продукции | 49,7 | 61,1 | 67,8 | ||
| прибыли (+) / убытка (-) от реализации продукции | -19,5 | 2,85 | -0,02 | - | - |
| 2. Производительность и оплата труда | |||||
| Валовая продукция сельского хозяйства на 1 чел.- ч. прямых затрат труда, руб.: | |||||
| в целом по с.-х. производству | 0,8 | 0,9 | 1,17 | ||
| в том числе | |||||
| по растениеводству | 8,6 | 5,6 | 2,5 | ||
| по животноводству | 35,0 | 37,4 | 46,4 | ||
| Оплата 1 Чел.-Ч. в целом по с.-х. производству, руб. | 10,5 | 14,1 | 19,8 | ||
| в том числе | |||||
| в растениеводстве | 17,2 | 65,1 | |||
| в животноводстве | 3,1 | 3,9 | 5,9 | ||
| 3. Эффективность производственных затрат и основных фондов | |||||
| Произведено валовой продукции, руб.: | |||||
| на 100 руб. основных средств основной деятельности | 17,1 | 16,7 | 18,1 | ||
| Уровень рентабельности (+) / убыточности (-), %: | |||||
| прибыли (+) / убытка (-) к полной себестоимости реализованной продукции | -0,3 | -0,04 | 0,04 | - | - |
| прибыли (+) / убытка (-) основных средств основной деятельности | -0,05 | -0,007 | 0,017 | - | - |
Первая система показателей – уровень производства. Она показывает: увеличение валовой продукции со 100 га сельскохозяйственных угодий, в период с 2003г по 2004г, с 69,2 тыс.руб. до 70,3 тыс.руб., в том же периоде увеличивается товарная продукция на 36%, т.е. с 49,7 тыс.руб. до 67,8 тыс. руб. в 2003 и 2005 годах реализация продукции для организации приносила убыток, только лишь в 2004 прибыль.
Вторая система показателей – производительность и оплата труда. В целом по сельскому хозяйству валовая продукция на 1 чел/час прямых затрат труда увеличился с 0,8 до 1,17 или на 46%. В растениеводстве данный показатель уменьшился с 8,6 до 2,5 или 79%, а в животноводстве наоборот произошло увеличение с 35 до 46 или 33%. Оплата 1 чел/час, руб. в целом по сельскохозяйственному производству увеличилась с 10,5 до 19,8 или на 89%. В растениеводстве увеличение данного показателя произошло с 17,2 руб. до 65,1 руб. или на 278%, в животноводстве увеличение с 3,1 руб. до 5,9 руб. или на 90%.
Третья система показателей - Эффективность производственных затрат и основных фондов. Производство валовой продукции на 100 руб. основных средств основной деятельности увеличилось на 6%, с 17,1 до 18,1. уровень рентабельности. Обобщающий показатель – уровень рентабельности – положителен лишь в 2005 году и составляет 0,04% по отношению к полной себестоимости реализованной продукции и 0,017% по отношению к основным производственным фондам сельскохозяйственного назначения.
Таким образом, можно обобщить: СПК «Коммунар» является мелким сельскохозяйственным предприятием, в котором стоимость валовой продукции сельского хозяйства уменьшается, также как и все показатели характеризующие размер сельскохозяйственного производства. Главной отраслью СПК «Коммунар» является животноводство. Уровень специализации выше среднего. Основные экономические показатели деятельности СПК «Коммунар» показали, что уровень производства растет, также растет производительность и оплата труда, эффективность производственных затрат и основных средств основной деятельности
2.2 Первичный, аналитический и синтетический учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства
Учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства осуществляются на основании первичной и сводной документации.
Первичные документы по учету затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства, применяемые в СПК «Коммунар», можно выделить в четыре группы:
1. по учету затрат труда;
2. по учету затрат предметов труда;
3. по учету использования средств труда;
4. по учету выхода продукции.
Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Оплата труда работникам животноводства производиться в основном за полученную продукцию, поэтому при начислении оплаты труда привлекаются документы, фиксирующие выход продукции: журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК), расчет определения привеса (форма № 217-АПК), акты на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК), ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК). Учет отработанного времени работниками животноводства ведут в табели учета рабочего времени (форма № 140-АПК).
Основным видом расходов предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (форма № 175-АПК). Расход прочих материальных ценностей оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными и отражается в отчете о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК).
Затраты средств труда в молочном скотоводстве фиксируются в ведомости начисления амортизационных отчислений (форма № 62), а также в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации МТП (форма № 18в) по объекту учета «Ремонтная мастерская».
Для учета выхода продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» применяют: журнал учета надоя молока (форма № 176-АПК), расчет определения привеса (форма № 217-АПК), акты на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК), ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК).
Регистром обобщающим данные первичных документов о затратах на производство и выходе продукции молочного скотоводства, является производственный отчет по животноводству, который составляют ежемесячно по каждому подразделению и в целом по хозяйству.
Итоговые данные из производственного отчета по животноводству заносят в журнал-ордер № 10-АПК,из которого кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят а Главную книгу.
В ходе изучения первичной и сводной документации по учету затрат на производство и выходу продукции молочного скотоводства были выявлены следующие недостатки: в отдельных документах не заполнены обязательные реквизиты (номера, подписи), не подсчитаны итоговые суммы.
Затраты и выход продукции основного скотоводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 “Основное производство” и субсчете 2 “Животноводство”, по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции в плановой оценке и отражение калькуляционных разниц.
В качестве объектов учета затрат в молочном скотоводстве выделяют коров и быков- производителей.
Учет затрат на продукцию молочного скотоводства ведется по следующей номенклатуре статей:
В статье “Оплата труда с отчислениями на социальные нужды” учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании основного стада: дояры и бригадир. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплата и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции.
По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.
На суммы оплаты труда доярок за 2005 год дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо кредитуют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” на сумму 341 тыс.руб.
Отчисления на социальные нужды за 2005 год отражают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредита счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” на сумму 13,2 тыс. руб.
2. По статье “Средства защиты животных” отражается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств кооператива, а так же расходы связанные с их использованием в молочном скотоводстве. На эту статью не относят стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств, выделенных кооперативу на эти цели.
Расход биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств оформляют лимитно-заборными картами, ведомостями, накладными и другими расходными документами. Их расход за 2005 год отражается по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 10 субсчет 6 “Медикаменты” на сумму 3,6 тыс. руб.
Услуги сторонних организаций, связанных с защитой животных, на основании счетов-фактур отражают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счету 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”.
3. По статье “Корма” учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание основного стада. Учет кормов ведут объединенный, поскольку, израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнал учета расхода кормов (ф. № 303 – АПК). Основанием для записей в данный журнал служат ведомость учета расхода кормов (ф. № 175 – АПК).
Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенные в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для вскармливания на данную статью не относят.
На стоимость израсходованных за 2005 год кормов дебетуют счет 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредитуют счет 10 субсчет 2 “Корма” на сумму 712 тыс. руб.
4. Статья “Содержание основных средств” выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в молочном скотоводстве (здания, доильные установки и другие основные средства).
Первичным документом по начислению амортизации является ведомость начисления амортизационных начислений.
При начислении амортизации за 2005 год дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо и кредитуют счет 02 “Амортизация основных средств” на сумму 187 тыс. руб.
5. Статья “Работы и услуги” предназначена для учета выполненных в молочном скотоводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций
Услуги и работы собственного вспомогательного производства за 2005 год отражаются по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства”на сумму 8,6 тыс. руб. Первичными документами являются накопительные ведомости учета работ грузового автотранспорта, производственный отчет по вспомогательным производствам.
Услуги и работы сторонних организаций за 2005 год отражаются по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 15 тыс. руб. Первичным документом является счет-фактура.
6. Статья “Организация производства и управление” отражает расходы на организацию и управление производством в отрасли молочного скотоводства в доле приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Согласно учетной политики организации общехозяйственные и общепроизводственные расходы списываются на основное стадо пропорционально сумме заработной платы основных работников.
Общепроизводственные расходы в течение 2005 года учитывают на счете 25 субсчет 2 “Общепроизводственные расходы животноводства”, с кредита которого их списывают в конце года на дебет счета 20 субсчет 2 Основное стадо на сумму 5,4 тыс. руб.
Общехозяйственные расходы в течение 2005 года учитывают на счете 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита которого их распределяют в конце года на объекты планирования и учета в животноводстве, то есть записывают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” на сумму 6,9 тыс. руб.
7. Статья “Прочие затраты” выделено для учета различных мелких расходов и расходов разового характера (стоимость подстилки для животных, расход спец. одежды, командировочные расходы и т.п.). сумма прочих затрат в2005 году составила 2,2 тыс. руб.
Группировка затрат, используемая в СПК «Коммунар» не дает возможности перегруппировать статьи затрат в элементы затрат по кооперативам. Для получения информации о затратах по статьям и по элементам необходимо вести двойной учет: по статьям в системе аналитических счетов производственного учета, а по элементам – дополнительный учет вне системы бухгалтерских счетов.
2.3 Порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства
В бухгалтерском управленческом учете помимо учета затрат на производство важным является определение себестоимости продукции. В СПК «Коммунар» в соответствии с учетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности СПК «Коммунар», а фактическая рассчитывается по окончании отчетного года.
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» в 2005 году.
Объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду – молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.
Себестоимость продукции по основному стаду молочного скота определяют путем отнесения общей суммы затрат, учтенных в аналитическом учете, исключая стоимость побочной продукции в установленной оценке, на валовой выход основной продукции. При этом затраты между молоком и приплодом распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов, то есть на молоко приходиться 90% всех затрат, а на приплод – 10%.
Себестоимость 1 ц молока определяется путем деления суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него на полученное количество голов приплода.
Таким образом фактическая себестоимость 1ц молока в 2005 году составила (1826000 руб. - 8000 руб)*0,9/3729 ц = 438,77 руб. за 1ц.
Фактическая себестоимость приплода — (1826000 руб, - 8000ру6.)*0,1/171 гол. = 1063,16 руб. за гол.
Себестоимость 1 ц прироста живой массы рассчитывают путем деления суммы фактических затрат, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, за вычетом стоимости побочной продукции на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы. При этом валовой прирост живой массы определяют как сумму масс поголовья животных на конец года и выбывшего за год поголовья, из которой вычитается масса поступившего за год поголовья и приплода и масса поголовья на начало года.
Итак, себестоимость 1ц прироста живой массы в 2005 году составила (1085000 руб. - 8000 руб.)/170 ц = 6335,3 руб. за 1ц. Для учета каждого вида животных по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в СПК «Коммунар» исчисляют себестоимость 1ц живой массы.
Для определения себестоимости 1ц живой массы в СПК «Коммунар» к затратам, отнесенным на прирост живой массы учетной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, которая представляет собой сумму масс поголовья животных на конец года и выбывших за год без прироста живой массы по павшим животным:
(927000 руб. + 203000 руб. + 1085000 руб. + 340000 руб.)/(328ц + 27ц + 170ц + 210ц) = 3476,19 руб. за 1ц.
После расчета фактической себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» приступают к закрытию счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». При этом должны быть распределены калькуляционные разницы по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств и закрыты счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Первым из аналитических счетов счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрывают счет 20.2 «Основное стадо молочного скота». По дебету аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» к моменту его закрытия должны быть учтены все фактические затраты, а по кредиту — стоимость полученной продукции в плановой оценке.
Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты по аналитическому счету 20.2 «Основное стадо молочного скота» выводят калькуляционную разницу, которую распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Если сумма оборота по кредиту аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» оказывается выше суммы по дебету, то на разницу делают запись методом «красного сторно». В обратном случае, корректирование плановой себестоимости до уровня фактической производится методом дополнительной записи. Поясним вышесказанное при помощи данных таблицы 2.4.
Таблица 2.4
Определение отклонений по продукции молочного скотоводства СПК «Коммунар»
| Продукция | Ед. изм. | Кол-во | Плановая себестоимость 1 ед.руб. | Плановая себестоимость руб. | Фактическая себестоимость 1 ед.руб. | Фактическая себестоимость руб. | Отклонения | |
| Метод доп. Записи | Метод "красного сторно" | |||||||
| Молоко | ц | 438,77 | 1636173,33 | 424248,3 | - | |||
| Приплод КРС | гол | 1063,16 | 181800,36 | 26532,36 | - | |||
| Прирост КРС | ц | 3476,19 | 590952,3 | - | 124237,7 |
Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме», а отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениям использования продукции;
- на выпойку телят (Дт 20.2 «МКРС»);
- на продажу (Дт 43 «Готовая продукция»).
После списания отклонений аналитический счет 20.2 «Основное стадо молочного скота» закрывается.
Далее приступают к закрытию аналитического счета 20.2 «МКРС» на основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а затем выводят калькуляционные разницы в расчете на 1ц живой массы, которые подлежат частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивание и откорме» по выбывшему поголовью.
После списания отклонений аналитический счет 20.2 «МКРС» и синтетический счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрываются.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар»
3.1 Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Коммунар» с использованием метода «директ – костинг»
В последнее время повысился интерес к использованию опыта стран с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системы управленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».
Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.
Различают два варианта системы «Директ-костинг»: простой и развитой. Простой «директ-костинг» базируется на следующих принципах:
· затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
· себестоимость исчисляется только на основе переменных затрат;