Учет материалов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)
Учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)
Учет материалов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)
При данном варианте учета рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию.
Как уже отмечалось материалы могут поступать в организацию в результате приобретения за плату, изготовления самой организацией, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, обмена на другое имущество.
При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость слагается из суммы затрат на приобретение. При этом стоимость материалов по цене приобретения отражают на счетах записью:
_______________________________________________________________________________
НДС, подлежащий уплате продавцу материалов, в фактическую их себестоимость не включается и учитывается отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» записью:
______________________________________________________________________________
Затраты на доставку приобретенных за плату материалов, затраты на их погрузку-разгрузку и другие транспортно-заготовительные расходы отражают на счетах записями:
|
|
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету
_____________________________________________________________________________
Когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, то исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материалов, включая НДС, учитывается в целом на счетах учета материалов и в последующем списывается в установленном порядке на затраты производства.
Пример
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.
Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.
| №пп | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт | Сумма, руб |
|
|
При изготовлении материалов самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.
Для учета затрат на изготовление материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от того, где осуществляется изготовление материалов.
Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным ус лугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
На сумму фактических затрат на изготовление материалов делают запись:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
При передаче изготовленных материалов из производства на склад и их оприходовании делают запись:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
При поступлении материалов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их фактическая себестоимость, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
_____________________________________________________________________________
|
|
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке.
Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.
Возможна ситуация, когда учредитель произвел вычет НДС при принятии материалов к учету, а впоследствии передал эти материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации.
С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи таких материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данным материалам.
Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача материалов в уставный капитал организации.
При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Согласно налоговому законодательству активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.
Стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией. Для целей налогового учета полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на производство (приобретение) аналогичных материалов.
При поступлении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Таким образом, при рассматриваемом варианте учета материалов на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость материалов, при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно.
При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по цене приобретения, исчисленная одним из предусмотренных ПБУ 5/01 способов, включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
С целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по формуле.
Тогда ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны
Стоимость материалов, израсходованных за месяц х % ТЗР
Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов, записью:
Дебет сч. 20 «Основное производство»;
Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»
Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».
В результате указанных бухгалтерских записей израсходованные материалы будут учтены в затратах организации в оценке по их фактической себестоимости.
Учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)
При этом варианте учета кроме счета 10 «Материалы» используются также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При использовании этих счетов покупную стоимость материалов при их приобретении за плату, согласованную стоимость материалов при их получении от учредителей и т. д., а также все фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, первоначально отражают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» записью:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
В результате на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» поступившие материалы находят отражение по дебету в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту в оценке по учетной цене. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счетах записью:
_____________________________________________________________________________
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», как правило, этой записью закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается.
При наличии у организации материалов в пути счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо конечное, которое показывает их стоимость.
При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по учетной цене включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
В конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью рассчитывают процент отклонений за месяц.
Тогда отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны:
Стоимость материалов, израсходованных за месяц, х % отклонений в оценке по учетной цене
Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов записью
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», как правило, имеет сальдо конечное, но в балансе он отдельно не отражается. При составлении баланса сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» внесистемно (без записей на счетах, без составления бухгалтерских проводок) присоединяется к данным счета 10 «Материалы».
Пример 1.
Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Материалы предназначены для использования в производстве.
Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно Сумма НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолженность перед поставщиком по поступившим материалам погашена. Бухгалтерские записи в данном случае будут иметь следующий вид:
| №пп | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт | Сумма, руб |
Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
Теперь рассмотрим операции, отражающие поступление приобретенных за плату материалов, с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступление материалов отражается записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пример 2.
При соблюдении условий примера 1 операции по приобретению материалов и принятию их на учет оформляются следующими проводками:
| №пп | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт | Сумма, руб |
___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________