Раздел 2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.

 

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

Учет основных средств

Основные средства в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — это имущество, исполь­зуемое в организации в качестве средств труда более одного года.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При сроке службы предмета менее одного года он учитывается на счете 10 «Материалы» и списывается на затраты производства или расходы на продажу по­сле передачи в производство (эксплуатацию).

Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. могут по усмотрению организации учитываться в составе материально-производственных запасов. Единицей учета основных средств является ин­вентарный объект:

• отдельный предмет (например, сейф, шкаф и др.);

• комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, сооружение и изготовление.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Поступление объекта основных средств (оприходо­вание) отражается проводкой:

Д-т 08 К-т 60 (75/1, 76, 98/2,...) — оприходован объект основных средств.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются все фактические затраты, связанные с приобретением, достройкой, дооборудованием, дове­дением объекта до состояния возможного использования. После того как первоначальная стоимость объек­та основных средств сформирована, он ставится на балансовый учет и в учетных регистрах делается за­пись:

Д-т 01 К-т 08 — объект введен в состав основных средств.

При приобретении объекта основных средств, уже бывшего в эксплуатации (например, подержанный ав­томобиль), его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Сведения о том, что по такому объекту прежним собственником начислялась амортизация, будут приниматься в расчет при определении срока полезного использования объекта, Дальнейшее начисление амортизации будет осуществляться в зависимости от оставшегося срока полезного использования.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – постепенный перенос стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суммы амортизационных отчислений определяются по формуле

,

где ОС_П – первоначальная стоимость объекта основных средств;

норма амортизации;

п – срок полезного использования объекта.

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Суммы амортизационных отчислений определяются по формуле

,

где ОС_О – остаточная стоимость объекта основных средств;

К – коэффициент ускорения.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Суммы амортизационных отчислений определяются по формуле

,

где Ч_О – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

сумма чисел лет срока службы объекта.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Суммы амортизационных отчислений определяются по формуле

,

где объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении;

предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта в натуральном выражении.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах начисление происходит равномерно в течение периода работы в отчетном году.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (техническое обслуживание и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) К-т 10 (60, 69, 70,...) — отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том or четном периоде, в котором они были осуществлен (ст. 260 НК РФ).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Под модернизацией и реконструкцией понимают улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконст­рукцию основных средств в себестоимость продукции, работ и услуг не включаются, а относятся на увели­чение их первоначальной стоимости:

Рас­ходы на реконструкцию (модернизацию) основных средств отражаются записями — Д-т 08 К-т 02, 10, 60, 69, 70, 76.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Результаты дооценки отражаются на счете 83 следующими записями:

Д-т 01 К-т 83— учтена сумма дооценки основного средства;

Д-т 83 К-т 02 — учтена сумма дооценки амортизации основного средства.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды записью Д-т 83 К-т 01.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации записью Д-т 83 К-т 84

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При списании с баланса объекта основных средств сначала делается запись: Д-т 02 К-т 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформи­рована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму необходимо отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т 91/2 К-т 01 — списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в этом случае при списании с ба­ланса объекта основных средств делается запись:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 — списана первоначальная стоимость объекта ос­новных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», — списана остаточная стоимость объекта основных средств.

При продаже объекта основных средств делается запись:

1) Д-т 62 (76) К-т 91/1 — отражен доход от продажи основного средства;

2) Д-т 51 (50,...) К-т 62 (76) — поступили денежные средства от покупателя;

3) Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — на­числен НДС;

4) Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 — списана первоначальная стоимость основных средств;

5) Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», — списана сумма начисленной амортизации;

6) Д-т 91-2 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», — списана остаточная стоимость основных средств;

7) Д-т 91-2 К-т 23 (20, 25,...) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (на­пример, расходы на демонтаж оборудования, разбор­ку здания и т.п.);

8) Д-т 91-9 К-т 99 – отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств.

Передача объекта основных средств безвозмездно сопровождается записями:

1) Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01 — списана первоначальная стоимость объекта ос­новных средств;

2) Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», — списана сумма начисленной амортизации;

3) Д-т 91/2 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

4) Д-т 91/2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС исходя из рыночной цены объекта ос­новных средств;

5) Д-т 99 К-т 91/9 — отражен убыток от безвозмезд­ной передачи.

Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.