Нематериальными активами в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» признаются:
• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более одного года. Например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
• деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
При приобретении нематериального актива он учитывается на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА — это сумма фактических затрат на приобретение, за исключением иных возмещающих налогов (НДС). Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Все перечисленные затраты учитываются записью:
Д-т 08 К-т 60 (76, 68,...) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);
На основании счетов-фактур отражается НДС:
Д-т 19 К-т 60 (76,...) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
После принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету делается запись:
Д-т 04 К-т 08 — нематериальный актив принят к учету и отражается вычет по НДС:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19— произведен налоговый вычет.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, аналогичными способами, как и по основным средствам.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.
Так, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.
В учете такие затраты отражаются записью:
Д-т 26 (20, 44,...) К-т 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации, передачи по договору дарения, выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
При этом использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость списывается с баланса организации. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.
В учете уступка (продажа) исключительных прав на нематериальный актив отражается записью:
Д-т 76 К-т 91/1 — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Д-т 91/2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС;
Д-т 05 К-т 04 — списана сумма начисленной амортизации;
Д-т 91/2 К-т 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;
Д-т 51 К-т 76 — поступили денежные средства от покупателя;
Д-т 91/9 К-т 99 — отражен финансовый результат (прибыль).