Цель аудита учета нематериальных активов - установление соответствия применяемой в организации методики учета нематериальных активов нормативным документам, действующим в России в проверяемом периоде, для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита нематериальных активов:
1) проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам;
2) проверка правильности приобретения, оприходования, списания нематериальных активов;
3) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов в проверяемом периоде;
4) оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
5) подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
6) оценка качества инвентаризации нематериальных активов.
Источники информации: учетная политика организации, договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, карточки учета нематериальных активов, учетные регистры, Главная книга, форма 1 "Бухгалтерский баланс", форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и др.
Программа аудита нематериальных активов представлена в табл.4.
Таблица 4
Программа аудита нематериальных активов
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| 1. Проверка соблюдения положений учетной политики в области нематериальных активов | Учетная политика, внутрифирменные инструкции |
| 2. Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета | Бухгалтерский баланс, Приложение к бухгалтерскому балансу, Главная книга |
| 3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов | Накладные, счета-фактуры |
| 4. Проверка источников поступления нематериальных активов | Накладные, счета-фактуры |
| 5. Проверка правильности оформления приобретенных нематериальных активов | Карточки по учету немате- риальных активов, накладные |
| 6. Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов нематериальных активов | Платежные документы, счета-фактуры |
| 7. Проверка правильности использования типовой формы по учету нематериальных активов | Карточки по учету нематериальных активов |
| 8. Проверка правильности начисления амортизации по нематериальным активам | Ведомости по учету амортизации, карточки по учету нематериальных активов |
| 9. Проверка соответствия используемых способов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета | Учетная политика |
| 10. Проверка правильности оформления операций по выбытию нематериальных активов | Первичные документы, учетные регистры |
Материал по аудиту учета нематериальных активов рассматривается на основе законодательно-нормативных документов и учебной литературы [1-13, 15, 16, 21].
Задача 1.
ЗАО "Аспект" является одним из учредителей организации "Торговый дом", которая зарегистрирована в форме ООО, осуществляет свой вклад в уставный капитал данной организации патентом № 1159113 на производство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции организации "Торговый дом".
Договор о передаче патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2003 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1993 года.
Первоначальная стоимость патента организации "Аспект" - 30 000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений - 5000 руб. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента составляет 40 000 руб. В учете "Аспект" данная хозяйственная операция отражена записями:
1) Д 91-2 К 04 - 30 000 руб. - списана на расходы первоначальная стоимость патента;
2) Д 05 К 91-1 - 5000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
3) Д 58 К 91-1 - 40 000 руб. - отражена согласованная стоимость патента;
4) Д 91-2 К 98 - 15 000 руб. - отражена разница между согласованной и балансовой стоимостью патента.
В учете "Торговый дом" данная хозяйственная операция отражена записью:
Д 04 К 80 - 40 000 руб. - отражена стоимость патента, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 2.
Организация оприходовала и оплатила право на программный продукт. Поставщику данного программного продукта уплачено 2400 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляют 600 руб., в том числе НДС. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:
1) Д 60 К 51 - 2400 руб. - произведена оплата поставщику;
2) Д 08 К 60 - 2034 руб. - оприходован программный продукт;
3) Д 19 К 60 - 366 руб. - учтен НДС по оприходованному программному продукту;
4) Д 26 К 60 - 508 руб. - приняты к учету услуги, связанные с приобретением программного продукта;
5) Д 19 К 60 - 92 руб. - учтен НДС по услугам, связанным с приобретением программного продукта;
6) Д 04 К 08 - 2000 руб. - программный продукт введен в эксплуатацию;
7) Д 60 К 51 - 600 руб. - оплачены поставщику услуги, связанные с приобретением программного продукта.
Установите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора, оцените существенность выявленных нарушений.
Задача 3.
Организация разрабатывает товарный знак. Услуги рекламного агентства по разработке товарного знака составили 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 15 000 руб. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
1) Д 60 К 51 - 200 000 руб. -?
2) Д 08 К 60 - 169 492 руб. -?
3) Д 19 К 60 - 30 508 руб. -?
4) Д 76 К 51 - 15000 руб. -?
5) Д 26 К76 - 15 000 руб. -?
6) Д 04 К 08 - 169 492 руб. -?
7) Д 68 К 19 - 30 508 руб. -?
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 4.
Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 20 000 руб., в том числе НДС - 3051 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:
1) Д 60 К 51 - 23 051 руб. -?
2) Д 04 К 60 - 23 051 руб. -?
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 5.
Предприятие приобрело у предпринимателя без образования юридического лица исключительное право на программный продукт.д.анное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04.
За услуги по оформлению данной сделки нотариусу уплачено 1000 рублей наличными.
Расчет с предпринимателем был произведен безналичным перечислением в сумме 500 000 руб. с расчетного счета организации. За эту операцию сбербанку уплачено 1500 руб.
Бухгалтером организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:
1) Д 08 К 60 - 500 000 руб. -?
2) Д 04 К 08 - 500 000 руб. -?
3) Д 20 К 50 - 1000 руб. -?
4) Д 20 К 51 - 1500 руб. -?
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 6.
Предприятие приобрело программный продукт. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составляет 6000 рублей, включая НДС 18%. Затраты на услуги, связанные с консультированием по его использованию, составили 600 рублей, включая НДС 18%. В учете предприятия эта сделка отражена следующим образом:
1) Д 60 К 51 - 6000 руб. -?
2) Д 08 К 60 - 5085 руб. -?
3) Д 19 К 60 - 915 руб. -?
4) Д 04 К 08 - 5085 руб. -?
5) Д 60 К 51 - 600 руб. -?
6) Д 19 К 60 - 92 руб. -?
7) Д 26 К 60 - 508 руб. -?
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Контрольные вопросы по аудиту нематериальных активов
1. Какие нормативные документы необходимо использовать при аудите нематериальных активов?
2. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
3. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?
4. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?
5. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?
6. Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?
7. Назовите объекты аудита нематериальных активов.
8. Классифицируйте источники информации при проверке операций с нематериальными активами.
9. Перечислите и дайте характеристику этапам аудиторской проверки нематериальных активов.
10. Назовите возможные ошибки, выявляемые в результате аудиторских проверок нематериальных активов.
11. Составьте на основе возможных ошибок ситуационные задачи по аудиту нематериальных активов.