Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция ООО «САЯНЫ» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение Г), в которой производятся записи по каждой модели светильников.
Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами (Приложение Д). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «САЯНЫ» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная (Приложение Е), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.
Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «САЯНЫ» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «САЯНЫ») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов - фактур (табл.2.1).
Таблица 2 - Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «САЯНЫ» за июнь 2010 г
| Дата и № счета - фактуры | Наименование покупателя | Сумма счета - фактуры без НДС, руб. | Сумма НДС, руб. | Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб. |
| 04.06.№851 | ИП Иванов | 194915,25 | 35084,75 | |
| 05.06.№852 | ООО «Гамма» | 254237,29 | 45762,71 | |
| 06.06.№853 | ООО «Ритм» | 152542,37 | 27457,63 | |
| 07.06.№854 | ООО «Гамма» | 50847,46 | 9152,54 | |
| 10.06.№855 | ООО «Ритм» | 305084,75 | 54915,25 | |
| 11.06.№856 | ООО Гамма» | 22372,88 | 4027,12 | |
| 13.06.№857 | ИП Иванов | 46610,17 | 8389,83 | |
| 17.06.№858 | ООО «Гамма» | 111864,41 | 20135,59 | |
| 21.06.№859 | ООО «Гамма» | 40677,97 | 7322,03 | |
| 24.06.№860 | ИП Иванов | 111864,41 | 20135,59 | |
| 25.06.№861 | ООО «Ритм» | 305084,75 | 54915,25 | |
| 28.06.№862 | ООО Вымпел» | 27966,10 | 5033,90 | |
| Итого | 1624067,81 | 292332,19 | 1916400,00 |
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение Ж). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение З). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").
Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.
Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.
На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.3).
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена фактическая себестоимость готовой продукции | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 20 «Основное производство» | |
| Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 23 «Вспомогательные производства» | |
| Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости | 43 «Готовая продукция» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | |
| Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно) | |
| Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" |
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «САЯНЫ» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Схема учета выпуска продукции по данной операции показана табл. 4.
Таблица 4 - Учет выпуска продукции на ООО «САЯНЫ»
| Счет 20 | Счет 40 | Счет 43 | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| 1) 230 | 1) 230 2) 30 | 3) 240 4) 25 5) - 10 6) 5 | 3) 240 | ||
| Счет 23 | Счет 90 | ||||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | ||
| 2) 30 | 4) 25 5) -10 6) 5 |
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".
При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической.
Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 43 «Готовая продукция» по предприятию открыто к счету 43 «Готовая продукция» два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.
Списывая готовую продукцию со счета 43 «Готовая продукция», бухгалтерией предприятия рассчитывает сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе.
В этом случае используется формула (1):
Ос = (Он + Оп): (Нн + Нп) х Но (1)
где Oc - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;
Он - сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Оп - сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце;
Нн - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Нп - нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце;
Но - нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе.
Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле (2):
Оо = Он + Оп - Ос (2)
где Оо - сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.
На начало февраля 2010 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (торшеры) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного торшера - 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений - 4000 руб.
В феврале 2010 года ООО «САЯНЫ» изготовила 100 торшеров, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции.
В учете бухгалтер делает следующие проводки:
Дт 43 «Готовая продукция» - Кт 40 «Выпуск продукции» - 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость торшеров, выпущенных в феврале;
Дт 40 «Выпуск продукции» - Кт 20 «Основное производство» - 250 000 руб. - отражена фактическая себестоимость торшеров, выпущенных в феврале;
Дт 90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт 43 «Готовая продукция» - 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) - списана нормативная себестоимость проданных торшеров;
Дт 90 субсчет "Себестоимость продаж" - Кт 40 «Выпуск продукции» - 50 000 руб. (250 000 - 200 000) - списано отклонение фактической себестоимости торшеров от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).
Остаток по счету 43 «Готовая продукция» на конец февраля 2010 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.).
В следующей части курсовой работы исследуем документальное оформление и учет продажи готовой продукции.