В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Правда, здесь есть одно исключение. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют. Для них в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Несколько слов стоит сказать о том, чем отличается учет в зависимости от выбранного объекта налогообложения (о расчете налоговой базы говорится в пунктах 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ). «Упрощенцы» с объектом доходы включают в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Эта категория налогоплательщиков еще имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Те же, кто выбрал объектом доходы минус расходы, включают в налоговую базу как доходы (также определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ), так и расходы. Правда, учитываются при этом не все произведенные расходы, а только те, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Соответственно при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога, указанные в статье 346.20 НК РФ. Для «упрощенцев» с объектом доходы она равна 6% (п. 1), при объекте доходы минус расходы - 15% (п. 2).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе, уплачивая налог по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период. Это касается как организаций оптовой торговли, так и организаций розничной торговли, деятельность которых не попадает под единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В связи с этим актуальным на настоящий момент является выбор объекта налогообложения по упрощенной системе.
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет несколько налоговых режимов, под действие которых подпадают налогоплательщики - организации торговли:
общий режим налогообложения;
специальный режим налогообложения.
Общий режим налогообложения закреплен в ст. 12 НК РФ и предусматривает уплату всех действующих на территории РФ налогов и сборов.
Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемых в случаях и порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним законами. Общие условия применения специальных налоговых режимов установлены главой 26 Налогового кодекса РФ.
При этом налоговое законодательство также предусматривает различные модификации налоговых режимов для торговых организаций.
Самым распространенным специальным налоговым режимом в РФ по количеству субъектов, ее применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения, условия применения которой установлены главой 26.2 Налогового кодекса.
Упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налогового планирования - правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Вследствие этого организациям и индивидуальным предпринимателям важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения.
Согласно ст. 346.12 НК РФ вправе перейти на упрощенную систему налогообложения торговые организации, соответствующие требованиям представленным на рис. 1.
Рис. 1. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
Выбор упрощенной системы налогообложения является ответственным моментом для налогоплательщика, поскольку отказаться от нее он не имеет права до окончания налогового периода (за исключением случаев, когда сумма дохода по итогам налогового периода превысит 20 млн. руб., или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., или количество работников превысит 100 человек). Также в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком не может меняться объект налогообложения в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, налогоплательщикам необходимо оценить все преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, а также провести оценку общих финансовых последствий применения данного налогового режима хозяйствующим субъектом.
Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения представлено в таблице 1.
Таблица 1. Сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения
| Показатель сравнения | Общий режим налогообложения | Упрощенная система налогообложения |
| Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в полном объеме | Обязательны ведение кассовых операций, основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов |
| Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
| Ведение налогового учета | В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль | Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
| Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность только по единому налогу, налогу на доходы физических лиц и взносам в Пенсионный фонд РФ |
| Доходы | Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - по отгрузке | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
| Расходы | Согласно гл. 25НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
| Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств | Согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН |
| Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу |
| НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) | Принимается к вычету НДС | При исчислении единого налога включается в состав расходов |
| Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением и по упрощенной системе; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по упрощенной системе |
| Доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля единого социального налога | Возможно уменьшение оплаты единого налога (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
К недостаткам применения упрощенной системы налогообложения можно отнести следующие:
) исчисление и уплата НДС. При этом можно выделить несколько моментов:
если товары импортируются, то НДС, взимаемый на таможне со стоимости импортных товаров, платят торговые организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
для торговых организаций - плательщиков единого налога существует риск прекращения сотрудничества с покупателями - плательщиками НДС, поскольку у контрагентов в результате сделок значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислять в бюджет.
Важным моментом при переходе на упрощенную систему налогообложения является выбор объекта налогообложения, поскольку он также влияет на уплачиваемую сумму налога в бюджет, а, следовательно, и на налоговую нагрузку торговой организации.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система.
Организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ.
При применении упрощенной системы налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Исключение при этом составляют налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, для которых в качестве объекта предусмотрены только доходы, уменьшенные на величину расходов. Несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения, она имеет ряд ценных преимуществ перед общей системой, поскольку сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить организации, находящейся на общем режиме (таблица 2).
Таблица 2. Объем налоговых обязательств торговых организаций, находящихся на общем и специальном режимах налогообложения
| Налоговые обязательства | Ставка, % | Общий режим | УСН |
| Налог на прибыль организаций / налог на доходы физических лиц | + | - | |
| Налог на имущество организаций / налог на имущество физических лиц | 2,2 (max) | + | - |
| Единый социальный налог | + | - | |
| НДС | 10; 18 | + | - |
| Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ | + | + | |
| НДС, уплачиваемый на таможне | 10; 18 | + | + |
| Обязанности налогового агента | + | + | |
| Единый налог по упрощенной системе налогообложения | 6; 15 | - | + |
| Иные установленные налоги | + | + |
Заключение
Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором налогового климата.
Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ее определению на микроуровне.
Необходимость оптимизации налогообложения особенно актуальна в свете разразившегося экономического кризиса, когда бизнес в России особенно чутко относится к неправильной налоговой политике и проблема правильного баланса налогов для снижения налогового бремени на предпринимателя особенно актуальна.
Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая [Текст]: федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146 - ФЗ (по состоянию на 5 октября 2011 года) // - М.: Юрайт, 2011. - 669 с.
. Викуленко, А.Е. Налогообложение и экономический рост России [Текст] / А.Е. Викуленко. - М.: Прогресс, 2010. - 220 с.
. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение./ Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев /[Текст] - М: 2010 - 512 с.
. Добрынин А.И., Тарасевич Л.С. Экономическая теория. /А.И. Добрынин, Л.С. Тарасевич/ [Текст] - СПб.: Питер, 2011. - 544 с.
. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение./ Е.Ю. Жидкова /[Текст] - М.: 2009 - 480 с.
. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций./ А.П. Зрелов /[Текст] - М.: 2010 - 147 с.
. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипниченко/ [Текст] - М.: 2009 - 496 с.
. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. / Ф.Н. Филина /[Текст] - М.: 2010 - 424 с.
. Налоги и налогообложение: учебное пособие. [Текст] - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2009. - 256 с.
налогообложение упрощенный режим ставка