К-т 26 «Обще хозяйственные расходы»

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

- на затраты общехозяйственного характера, относимые на расхо­ды по освоению новых производств

Согласно учетной политике предприятия накопленные об­щехозяйственные расходы могут относится непосредственно на счет реализации:

Д-т 90 «Реализация»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

Между различными видами выпущенной продукции, вы­полненных работ и оказанных услуг суммы общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Косвенные расходы могут распределяться между видами продукции (работ, услуг) следующим образом:

- пропорционально основной заработной плате;

- пропорционально стоимости материалов;

- пропорционально выручке от реализации.

Организация вправе самостоятельно определять показатели, пропорционально которым будет осуществляться распределение косвенных расходов, исходя из особенностей производственно­го цикла, структуры себестоимости, отраслевых особенностей производства. Например, для трудоемких отраслей наиболее целесообразно распределение косвенных расходов пропорцио­нально прямым расходам на оплату труда. В материалоемких отраслях распределение, как правило, осуществляется пропор­ционально материальным затратам. Если косвенные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, то можно распределять расходы пропорционально выручке.

В учетной политике предприятия должно быть оговорено, как именно происходит распределение косвенных расходов.

Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция (работы, полу­фабрикаты, изделия, детали и др.), которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по назначению либо может быть использована только после исправления.

Различают внутренний брак (продукция, дефекты которой выявлены на предприятии-изготовителе до отправки потреби­телю) и внешний брак (дефекты, которые обнаружены потре­бителем при приемке продукции или в процессе ее использо­вания).

Брак может быть исправимым и неисправимым (окончатель­ным). В первом случае для исправления брака привлекаются дополнительные ресурсы (человеческие, материальные), по­сле чего продукция может быть использована по назначению. Во втором случае исправление брака технически невозможно или экономически нецелесообразно.

Выявленный брак оформляется актом о браке, в котором указываются наименование бракованной продукции, ее коли­чество, себестоимость установленные дефекты и причины их возникновения, а также возможность исправления брака, винов­ные лица и суммы взыскания с них. Акт о браке составляется и подписывается уполномоченным соответствующим приказом должностным лицом. Работники, виновные в производстве бра­ка, должны быть ознакомлены с актом. Если возникший брак является результатом использования недоброкачественного сы­рья и материалов, то помимо акта оформляется претензионное письмо в адрес поставщика этих материалов.

Для обобщения информации о потерях от брака в производ­стве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета собираются расходы по устранению исправимого брака, замене бракованных изделий или их частей; стоимость испорченных материалов и полуфабрикатов при наладке обо­рудования сверх установленных норм; расходы по ремонту продукции, выпущенной с гарантией, превышающие установ­ленные нормы на гарантийный ремонт; себестоимость окон­чательно забракованной продукции и др. Если брак является исправимым, то по дебету счета 28 отражаются только дополни­тельные затраты по исправлению брака, сама же себестоимость бракованной продукции продолжает учитываться по дебету счета 20 «Основное производство» (23, 29):

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 10 «Материалы» (21, 23, 25, 70, 68, 69, 76, и др.)

- отражены затраты, связанные с исправлением брака. Потери от исправимого брака включаются в фактическую

себестоимость продукции (работ, услуг) и списываются ежеме­сячно на затраты соответствующего вида производства:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве».

По неисправимому браку себестоимость бракованной продук­ции целиком включается в потери от брака в производстве:

Д-т 28 «Брак в производстве»

К-т 20 «Основное произ­водство» (23, 29)

- отражена нормативная (плановая) себестоимость внутренне­го брака; фактическая производственная себестоимость внутреннего брака и др.

По кредиту счета 28 _отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от неисправимого брака (суммы, подлежа­щие удержанию с виновников брака, стоимость бракованной продукции по цене возможного использования и др.):

Д-т 10 «Материалы»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость материалов, поступивших на склад от неисправи­мого брака (по цене возможного использования);

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие возмещению поставщиками некачествен­ного сырья (в соответствии с выставленными претензиями);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве»

- на суммы, подлежащие удержанию с работников, виновных в браке.

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака спи­сывается следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» (23, 29)

К-т 28 «Брак в производстве»

- на стоимость окончательных потерь от неисправимого брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным под­разделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Под обслуживающими производствами и хозяйствами пони маются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции таких подразделений входят', в частности, обслуживание бытовых нужд работников, оздорови­тельные и культурно-просветительские мероприятия, подготовка кадров и другие виды затрат непроизводственного назначения.

Для обобщения информации о затратах, связанных с вы­пуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг об­служивающими производствами и хозяйствами организации предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства». К нему могут открываться субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

29-2 «Подсобные сельские хозяйства»;

29-3 «Бытовое обслуживание»;

29-4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

29-5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреж­дений оздоровительного назначения»;

29-6 «Содержание учреждений культуры»;

29-7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств и общехозяй­ственные расходы:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 10 «Материалы» (70, 69, 68, 76, 69, 02)

- отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с со держанием обслуживающих производств и хозяйств;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- отражаются расходы вспомогательных производств.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства» отражаются суммы фактической себестоимости за­вершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

Д-т 10 Материалы», 43 «Готовая продукция»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость материалов и готовой продукции, изготовленных в обслуживающих производствах и сданных на склад;

Д-т 90 «Реализация»

К-т 29 «Обслуживающие произ­водства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость продукции, работ, услуг при их реализации сторонним организациям и лицам;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- отражена фактическая себестоимость работ и услуг при оказании работникам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при выполнении работ, услуг сторонним организациям и физическим лицам безвозмездно.

Субсчета счета 29, на которых учитываются расходы по ока­занию услуг, закрываются и сальдо на конец отчетного месяца не имеют. Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость не завер­шенной производством продукции.

Учет расходов будущих периодов

Расходами будущих периодов признаются расходы, фак­тически произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким расходам могут относиться:

- расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

- расходы, связанные с освоением и подготовкой произ­водств новых видов продукции и технологических процессом в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов;

- расходы по горно-подготовительным работам;

- расходы на рекультивацию земель;

- единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

- затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

- расходы по неравномерно производимому ремонту основ­ных средств;

- суммы арендной платы, уплаченные за последующие пе­риоды;

- организационные расходы, связанные с созданием пред­приятия, и др.

Для учета расходов будущих периодов предназначен счет 97 «Расчеты будущих периодов». Для обособленного учета каж­дого вида расходов по своему усмотрению организации вправе открывать различные субсчета к счету 97.

Отдельные виды расходов будущих периодов уже были рас­смотрены в других темах (расходы по неравномерно произво­димому ремонту основных средств, расходы по предварительно оплаченным суммам арендной платы, курсовые разницы, воз­никающие при переоценке задолженности в валюте).

Кроме перечисленных расходов, к расходам будущих пе­риодов относятся суммы подписки на специальную литера­туру, расходы на оплату услуг телефонной связи в порядке предоплаты, а также расходы по приобретению экземпляров компьютерных программ и баз данных. В учете данные расходы отражаются проводками:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет»

- оплачена стоимость экземпляра компьютерной программы, под­писки, абонентной платы (с НДС);

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость поступивших экземпляров компьютерных про­грамм, стоимость оплаченной подписки, стоимость оплаченной або­нентной платы по услугам связи (без НДС);

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным товарам, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

- отражен НДС, выделенный в расчетно-платежных документах поставщиков и подрядчиков.

Учтенные на счете 97 производственные расходы списыва­ются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализа­цию» и др.

Важным моментом при учете расходов будущих периодов является правильное определение сроков списания данных расходов и источников их финансирования. Списание расходов будущих периодов обычно ограничивается одним учетным го­дом: ежемесячно равными частями в суммах, обоснованных договорами или расчетами бухгалтерии, в течение срока, к ко­торому они относятся, расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг либо относятся на финансовые результаты деятельности организации, Расчеты бухгалтерия производит на основании распоряжений руково­дителя либо на основании утвержденной учетной политики.

Некоторые виды расходов будущих периодов списываются в соответствии с актами законодательства (например, зако­нодательно установлен порядок списания курсовых разниц). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты па производство в сметно-нормализованном порядке, определяе­мом в отраслевых методических рекомендациях.

Учет затрат на основное производство

Информация о затратах на производство продукции, выпол­нение работ и оказание услуг, осуществление которых являет­ся целью создания данной организации, отражается на счете 20 «Основное производство». Это активный счет, на котором ведется синтетический учет затрат в соответствии с калькуля­ционными статьями.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты следующие субсчета:

20-1 «Промышленное производство»;

20-2 «Сельскохозяйственное производство»;

20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20-5 «Производство проектных и изыскательских работ»;

20-6 «Производство геологоразведочных работ»;

20-7 «Производство научно-исследовательских и конструк­торских работ»;

20-8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;

20-9 «Общественное питание» и др.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (ра­бот, услуг). Организация аналитического учета должна обес­печить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себе­стоимости вырабатываемой продукции.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг. Кроме того, по дебету счета 20 отражаются расходы, предварительно собран­ные на других счетах:

- расходы вспомогательных производств (счет 23);

- расходы, связанные с управлением и обслуживанием ос­новного производства (счета 25, 26);

- потери от брака и простоев (счет 28).

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут спи­сываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др. Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства

К незавершенному производству (НЗП) относятся продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные тех­нологическим процессом, а также полуфабрикаты и продукция, обработка которых к концу месяца не закончена, и готовая продукция, не прошедшая испытаний и не принятая техническим отделом контроля. Не относятся к незавершенному производ­ству различные материалы, полученные цехами, но не начатые обработкой, независимо от того, где они находятся (в кладовой или на рабочем месте); полученные со стороны и находящиеся в цехе полуфабрикаты, не начатые обработкой; комплектующие изделия, полуфабрикаты, не прошедшие обработку; окончательно забракованные детали, изделия и полуфабрикаты.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский. Оперативный учет отражает состояние незавершенного производства в натуральном выражении на любую дату и организуется в разрезе изделий. Бухгалтерский учет НЗП отражает все изменения в незавершенном производстве в стоимостном выражении. Он призван обеспечить наблюдение за достоверностью данных оперативного учета об остатках не­законченных изделий в натуральном выражении, правильное распределение затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, а также их обоснованную оценку в текущем учете и бухгалтерских балансах.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе от­ражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В частности, незавершенное производство может оцениваться:

1) в серийном и массовом производстве:

- по фактической или нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости. В этом случае используются действую­щие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов;

- по прямым затратам. При данном способе оценки в расчет принимаются только стоимость прямых расходов (материалов, заработной платы, начислений на оплату труда и др.), относя­щихся к изделиям, не завершенным обработкой;

- по стоимости сырья и материалов. Оценка производится только по стоимости израсходованных на незаконченные из­делия сырья, материалов и полуфабрикатов;

2) в единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

Методика определения себестоимости незавершенного производства в различных отраслях регулируется соответ­ствующими отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Калькулирование - это процесс, позволяющий исчислить об­щую сумму затрат на хозяйственную деятельность предприятия, а также себестоимость единицы готовой продукции (работы, услуги) каждого наименования. Под объектом калькулирования понимается продукция (работы, услуги) всего предприятия и его отдельных подразделений, а калькуляционной единицей выступает измеритель продукции, который используется при исчислении себестоимости (штуки, метры, условные ящики, тонно-километры, нормо-часы и др.).

Результатом расчетов по определению себестоимости едини­цы продукции, себестоимости определенного вида продукции либо себестоимости всей продукции по предприятию является специальный документ - калькуляция. По времени составления различают калькуляции предварительные (плановые, сметные, нормативные) и последующие (фактические). Каждая каль­куляция содержит наименование объекта калькулирования, единицу измерения, перечень калькуляционных статей, стоимостную оценку по каждой статье, а также итоговую сумму по всем статьям. При составлении калькуляций на предприятии должны ис­пользоваться единые принципы и методы группировки и ис­числения издержек, что обеспечивает сопоставимость данных на разных участках и за различные периоды. Для организации учета прямых затрат предприятия могут использовать следую­щие методы учета и калькулирования:

- простой (попроцессный) метод. Он применяется в отрас­лях, производящих простую однородную продукцию (например, в добывающих отраслях промышленности). Сущность метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Себе­стоимость единицы продукции при данном методе рассчиты­вается прямым счетом, т.е. делением всех производственных расходов на весь объем произведенной продукции в натураль­ных единицах измерения. Данный метод еще называют попроцессным: если производственный цикл разделен на отдельные стадии (процессы), то с помощью этого метода затраты могут учитываться по каждой стадии в отдельности;

- позаказный метод. При этом методе себестоимость опре­деляется в целом по окончании заказа или по выполненным этапам работ. Метод применяется в индивидуальном и серий­ном производствах, в экспериментальных, ремонтных инстру­ментальных и других вспомогательных областях;

- попеределъиый метод применяется на предприятиях с мас­совым выпуском продукции. В таких производствах исходный материал до превращения в готовую продукцию проходит мно­жество технологических переходов (переделов). В этом случае каждый передел является самостоятельным объектом учета и калькулирования;

- нормативный метод основан на раздельном учете затрат на производство по нормам и отклонений от них. Фактиче­ская себестоимость при данном методе определяется путем суммирования затрат по нормам и отклонений от норм. Если в результате внедрения новой техники, прогрессивных техноло­гий, совершенствования организации производства происходит изменение ранее утвержденных норм, такое изменение должно найти отражение в нормативных калькуляциях и в дальнейшем отклонения будут рассчитываться от нормативов с учетом ука­занных изменений.

Производственный учет строится на каждом предприятии в соответствии с особенностями организации производства и тех­нологии изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выбирается организацией исходя из этих факторов.

Резервы и фонды, создаваемые за счет себестоимости

Все фонды можно разделить на несколько групп, объеди­ненных общими признаками. Например, фонды делятся на обя­зательные (предприятия создают их в обязательном порядке в силу требований национального законодательства) и необя­зательные (могут создаваться по усмотрению предприятия). Например, уставный фонд формируется всеми предприятиями, а фонд потребления - только организациями, в чьих учредитель­ных документах предусмотрено формирование такого фонда. Кроме того, все фонды классифицируют по видам источников, за счет которых они создаются. Например, фонды могут быть сформированы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения (фонд потребления, фонд накопления и др.), или за счет издержек производства и об­ращения.

Фонды, созданные за счет издержек производства и обра­щения, часто называют резервами. К ним относятся:

- резерв расходов на гарантийный ремонт, гарантийное об­служивание и предпродажную подготовку;

- резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (в т.ч. покрышек, камер, ободных лент);

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

- резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- резерв производственных затрат на подготовительные ра­боты в сезонных отраслях промышленности (видах деятель­ности);

- резерв для списания естественной убыли (как правило, формируется торговыми организациями для списания есте­ственной убыли товаров);

- резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осу­ществление иных природоохранных мероприятий (как правило, создается сельскохозяйственными организациями);

- резерв расходов на возведение временных (титульных) зданий и сооружений (создается, как правило, строительными организациями).

Для учета названных резервов предназначен счет 96 «Резер­вы предстоящих расходов».

Фонды и резервы формируются в следующем порядке:

- резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой пла­новой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих;

- резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется не­равномерно) устанавливается в размере, приходящемся на от­четный период, исходя из сметной стоимости ремонта;

- средства для осуществления предстоящих затрат на вос­становление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановлен­ные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством;

- резерв на затраты по подготовительным работам в сезон­ных отраслях промышленности образуется в порядке, установ­ленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Ранее уже рассматривался порядок бухгалтерского учета операций по движению некоторых фондов и резервов, создан­ных с целью равномерного включения в течение года расходов в затраты на производство и реализацию продукции (резерв пред­стоящей оплаты отпусков, резерв на ремонт основных средств).

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и платежи, производимые за счет ра­нее образованного резерва, отражаются проводками:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -

К-Т 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда»

- на суммы заработной платы, начисленной работникам сам за время отпуска;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 23 «Вспомогательные производства»

- на стоимость ремонта основных средств, произведенного под­разделениями организации, и т.д.

Если фактические расходы на осуществление мероприятий превысили размер фондов, для которых они создавались, суммы превышения относят на издержки производства и обращения дополнительными проводками.