Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:
скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;
скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.
Обратите внимание: после того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п. 2 ст. 424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.
Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.
Внимание
При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст. 265 НК).
Скидка с цены ранее отгруженных товаров
Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок — это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется «задним числом» — зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.
Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.
Учет у продавца.
При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.
Учет у покупателя.
Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.
Чаще бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу покупок.
Пример 4
30 августа 2007 года ООО «Сейлер» отгрузило ООО «Байер» товаров на сумму 50 000 руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007 года покупатель получает скидку 3 процента. ООО «Байер» выполнило это условие и оплатило товар 2 сентября 2007 года.
В учете продавца ООО «Сейлер» сделаны следующие проводки.
На дату 30 августа 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 50 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 7627,12 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.
На дату 2 сентября 2007 года.
Дебет 51 Кредит 62
— 48 500 руб. (50 000 руб. – 50 000 руб. × 3%) — получена оплата от покупателя ООО «Байер» с учетом скидки 3 процента;
Дебет 62 Кредит 90-1
— (–1500 руб.) — сторно выручки на сумму скидки 3 процента;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— (–228,81) — сторно НДС с суммы скидки 3 процента.
ООО «Сейлер» должно исправить документы, которые передало покупателю в момент отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.
В учете покупателя ООО «Байер» сделаны следующие проводки.
На дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:
Дебет 41 Кредит 60
— 42 372,88 руб. — получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
— 7627,12 руб. — НДС со стоимости приобретенного товара;
Дебет 68 Кредит 19
— 7627,12 руб. — принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.
На дату получения исправленных документов от ООО «Сейлер»:
Дебет 41 Кредит 60
— (–1271,19 руб.) — сторно стоимости приобретенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
— (–228,81) — сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
— (–228,81) — сторно НДС к вычету.
Компания-покупатель ООО «Байер» должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и пересдать декларацию за август 2007 года.