По объектам учета затрат выделяют позаказный, попроцессный и попередельный методы калькулирования (последние два метода можно рассматривать как синонимы).
Позаказный метод учета затрат и калькулирования используется при производстве уникального или выполненного по заказу продукта. Применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства, а также на мелкосерийных предприятиях, в строительстве и сфере услуг.
Сущность метода в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам. Все остальные затраты учитываются по местам возникновения и включаются в себестоимость заказов в соответствии с установленной базой распределения.
Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ.
Особенности позаказного метода учета: обобщение затрат по заказам; списание затрат за время изготовления заказа; ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределения косвенных затрат между отдельными заказами. Прямые затраты списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета «Основное производство».
Попередельный метод учета затрат и калькулирования используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые продукты проходят в определенной последовательности через все этапы производства (переделы). Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела, а объектом учета затрат — передел. Сущность этого метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продукты разных видов.
Особенностями попередельного метода учета является:
- обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам;
- списание затрат за календарный период; организация аналитического учета к синтетическому счету 20 для каждого передела;
- простота и экономичность учета затрат.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется организациями, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство». При этом незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные продукты.
Попроцессный метод обычно применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Здесь выпускаемый продукт является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.
Может использоваться одноступенчатая, двухступенчатая и многоступенчатая простая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на конкретное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же период времени.
Методы полного учета затрат и ДИРЕКТ-КОСТИНГ. При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат или только их части, то есть прямых затрат. Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы (не зависят напрямую от объема производства) полностью относят на реализацию. Постоянные расходы - являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта. Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
Функциональный метод (ABC).С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции.
Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.
Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.
В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.
Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.