Расчеты с персоналом по прочим операциям
Учет займа, выданного работнику
Удержания за причиненный организации материальный ущерб
Учет займа, выданного работнику
Выдачу займа работнику организация должна оформить письменным договором, даже если сумма займа незначительна (ст.808 ГК РФ).
В договоре необходимо определить сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.
Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст.810 ГК РФ).
Выдача работнику займа отражается на счете счету 73 субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"
Дебет 73-1 Кредит 50 (51)
В договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и иной порядок их уплаты.
Начисление процентов за пользование займом:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
Если работнику заем предоставлен на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст.212 НК РФ).
Налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами)
С 1 января 2005 г. в п. 2 ст. 224 НК РФ (в ред. ст. 2 Закона N 112-ФЗ) предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок 35 и 13%.
Налоговая ставка 35% устанавливается в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
|
|
Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. На основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств применяется налоговая ставка 13%.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.
С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.
|
|
При исчислении налога сумма материальной выгоды налоговые вычеты не уменьшается.
Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.
Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается.
Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68
При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника дается проводка:
Дебет 70 Кредит 73-1
Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делается запись:
Дебет 50-1 (51), Кредит 73-1
Если принято решение о погашении выданной ссуды или ее части за счет средств организации, то ссуда в полном размере либо соответствующая ее часть подлежит включению в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход работника.
Удержания за причиненный организации материальный ущерб
Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, на счете 73 открывае6тся субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).
|
|
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.
С работником может быть заключен:
1) гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения);
2) трудовой договор.
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.
Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.
В этой ситуации необходимо учесть следующее.
1. Для привлечения к материальной ответственности должно быть законное основание. Им может быть договор о полной материальной ответственности или закон. По закону в большинстве случаев работник несет ответственность перед работодателем в пределах своего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Заключить же договор о полной материальной ответственности в силу ст. 244 ТК РФ можно лишь с работником, который:
· достиг возраста 18 лет
· непосредственно обслуживает или использует денежные, товарные ценности или иное имущество
· должность или вид его работы законом отнесены к числу тех, которые допускают заключение подобного договора.
2. Взыскание ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по решению работодателя (ст. 248 ТК РФ). Распоряжение о взыскании должно быть доведено до работника не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если этот срок истек, взыскивать ущерб придется через суд.
3. Компенсируется только действительный (реальный) ущерб, а упущенная выгода взысканию не подлежит. Это положение применимо к ситуации, когда гражданин работает по трудовому договору (ст. 238 ТК РФ).
В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников, не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и другое, налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб, в пределах своего среднего месячного заработка.
При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в ст. 243 ТК РФ:
1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:
1) допустил брак в работе;
2) испортил имущество по небрежности или неосторожности;
3) потерял или неправильно оформил документы (например, неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
1) при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 43;
2) при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
3) при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Брак в производстве
Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.
С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.
Если брак частичный (исправимый), то сумма потерь складывается из расходов, связанных с его исправлением: материалов, оплаты труда, начисленной за исправление брака, амортизации оборудования, платежей во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов.
Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, начисленной оплаты труда включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования, начислений во внебюджетные государственные фонды и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.
Учтенная сумма потерь либо сразу удерживается в полном объеме, либо предварительно списывается, а в дальнейшем погашается путем удержания из оплаты труда, внесения наличных в кассу или перечисления на расчетный счет.
Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.
Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дебет 28 Кредит 10
-списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
Дебет 28 Кредит 69
- начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:
Дебет 73-2 Кредит 28
- учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:
Дебет 20 Кредит 28
Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, нужно сделать запись:
Дебет 70 Кредит 73-2
Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, производится запись:
Дебет 50 Кредит 73-2
Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции.
Для этого следует:
1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 28 "Брак в производстве" - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.
Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражают записью:
Дебет 20 "Основное производство",
Кредит 28 "Брак в производстве" - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делают проводку:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делают запись:
Дебет 50-1 "Касса",
Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - сумма ущерба от брака компенсирована работником.