ГЛАВА 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫУПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

План

3.1. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль»

3.2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»

3.3. Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

3.4. Отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

ГЛАВА 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»

Налоговая сторона управления текущими затратами регулируется главой 25 частью 2 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Россий­ской Федерации (НК РФ) и содержит принципиально иной подход к порядку исчисления налоговой базы. Определяя прибыль как объект налогообложения, этот закон не использует понятие себестоимости, что отражает общепринятый в мировой практике подход к исчислению на­логовой базы по прибыли.

Расходами предприятия признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 252) НК РФ. В свою очередь обоснованные расходы представляют собой экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под экономически оправданными затратами по­нимаются затраты (расходы):

· обусловленные целями получения доходов (затраты, произ­веденные в целях получения дохода);

· удовлетворяющие принципу рациональности (оценка их не­обходимости как таковых, а также необходимого размера — целесообразность затрат);

· обусловленные обычаями делового оборота (сложившиеся и широко применяемые в какой-либо области предпринима­тельской деятельности правила поведения, не предусмотренные законодательством, независимо от того, зафиксированы ли они в каком-либо документе).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации,

Для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов не­обходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

· обоснованность (экономическая оправданность) расходов;

· подтверждение расходов документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации;

· осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то в целях налогообложения он не признается.

В зависимости от характера затрат, а также условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются на:

· связанные с производством и реализацией продукции;

· внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, отно­сятся:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранени­ем и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по экономическому содержанию подразделяются на следующие элементы:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Среди элементов этой классификации отдельно не выделен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого в целях налогооб­ложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме того, все такие расходы подраз­деляются на прямые и косвенные.

Один из важнейших элементов расходов — материальные рас­ходы. Перечень этих расходов открыт, к ним относятся затраты на приобретение:

· сырья и материалов, используемых в производстве;

· материалов для упаковки и иной подготовки товаров;

· инструментов, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым;

· комплектующих изделий;

· топлива, воды и энергии всех видов;

· работ и услуг производственного характера (ст. 254 НК РФ).

Таким образом, в состав материальных расходов могут включаться любые затраты, связанные с технологическими особенностями произ­водственного процесса.

При определении размера расходов на списание сырья и матери­алов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выпол­нении работ, оказании услуг), может применяться один из следующих методов:

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Важный элемент расходов, связанных с производством и реализа­ций, — расходы на оплату труда. В их состав включаются любые начис­ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности (ст. 255 НК РФ).

Следующий элемент расходов, связанных с производством и реа­лизацией, — сумма начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ).

В процессе управления текущими затратами особое внимание требует элемент прочие расходы. Их перечень также открыт, в их состав включаются:

· начисленные налоги и сборы, такие как ЕСН, налог на имуще­ство и т.д. При этом в их составе не учитывается налог и на до­бавленную стоимость, и на прибыль, платежи за сверхнорматив­ные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· расходы по сертификации продукции и услуг как добровольно­го, так и обязательного характера;

· расходы на содержание собственной службы безопасности, на оплату услуг сторонних охранных организаций и т.д.; значи­тельно расширен перечень затрат на пожарную и сторожевую охрану;

· затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

· расходы по набору работников;

· расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

· расходы в виде арендных и лизинговых платежей;

· расходы на содержание всех видов служебного транспорта; в целях налогообложения они признаются в полном объеме, за исключением расходов на выплату компенсаций за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей;

· расходы на командировки, имеющие производственный характер, оформленные документально и экономически обо­снованные, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, расходов на выплату суточных или по­левого довольствия свыше установленных законодательством норм. Расходы по найму жилого помещения при нахождении в служебной командировке признаются в полном объеме, без ограничений;

· расходы на оплату нотариальных, аудиторских услуг, на услуги по управлению предприятием или отдельными его подразде­лениями;

· представительские расходы — расходы на официальный при­ем и (или) обслуживание представителей других организаций, а также участников и официальных лиц. Эти расходы призна­ются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов, на оплату труда за отчетный период;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, они учитыва­ются только в случае, когда обучение проходит сотрудник, со­стоящий в штате предприятия, при наличии договора с учебным заведением;

· расходы на оплату услуг связи;

· расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

· расходы на рекламу. Перечень расходов на рекламу является закрытым. Все прочие неперечисленные расходы на рекламу нормируются и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки;

· потери от брака и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ). К ним относятся, в частности, такие расходы:

· на содержание переданного по договору аренды имущества;

· проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам;

· связанные с обслуживанием ценных бумаг;

· отрицательная курсовая разница;

· на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с их консервацией и расконсервацией;

· по операциям с тарой;

· на услуги банков и другие обоснованные расходы.