ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Амортизация представляет собой денежное выражение части основных фондов, переносимой на себестоимость в течение отчетного периода. Она предназначена для формирования средств, необходимых для полного восстановления основных фондов по окончании периода их эксплуатации.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результа­ты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся на праве собственности и используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисле­ния амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.

Основные условия включения имущества в состав амортизиру­емого:

· находится на праве собственности;

· используется для извлечения дохода;

· срок полезного использования больше 12 месяцев;

· первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.

В соответствии со сроками полезного использования аморти­зационное имущество распределяется по десяти амортизационным группам:

1) от одного года до двух лет включительно;

2) два—три года;

3) три—пять лет;

4) пять—семь лет;

5) семь—десять лет;

6) 10-15 лет;

7) 15-20 лет;

8) 20-25 лет;

9) 25-30 лет;

10) свыше 30 лет.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию. Начисление произ­водится ежемесячно по каждому объекту отдельно.

Длительность срока полезного использования каждого объ­екта — основной показатель, используемый для определения нормы амортизации.

В налоговом учете выбор метода начисления амортизации фик­сируется в учетной политике предприятия и применяется к аморти­зируемому объекту на протяжении всего срока его эксплуатации. Для основных средств, входящих в 8—10-ю амортизационные группы, она начисляется только линейным методом.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Расчет амортизации при линейном методе осуществляется от сум­мы первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта по расчетной норме амортизации:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта;

п — срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе сумма амортизации определяется отдель­но по каждой амортизационной группе как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации по следующей формуле:

где А — сумма начисленной амортизации для соответствующей амортизационной группы за месяц, руб.;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной груп­пы, руб.;

k — норма амортизации, %.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе определя­ется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, и уменьшается ежемесячно на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода представлены в табл. 3.1.

Налоговым кодексом также предусмотрена возможность примене­ния в отдельных случаях повышающих (понижающих) коэффициентов, не превышающих 2.

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), организация вправе выбрать:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка похож на нелинейный метод. Однако между ними есть два существенных отличия:

· нелинейный метод основан на расчете месячной нормы амор­тизации, а способ уменьшаемого остатка — на расчете годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам аморти­зации по месяцам;

· порядок расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стои­мости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объ­екта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и со­отношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от при­меняемого способа начисления в размере У₁₂ годовой суммы.

Выбор метода амортизации производится предприятием самостоя­тельно в соответствии с действующей нормативной базой и фиксирует­ся в его учетной политике.