Во избежание санкций налоговых органов бухгалтерам необходимо обратить внимание на постановку учета НДС в организациях, осуществляющих операции как облагаемые НДС, так и необлагаемые.
Часто сумма НДС, предъявленная к вычету из бюджета, определяется организациями по сумме НДС, по которой соблюдены условия для вычета налога - наличие счета-фактуры, уплата налога и т. д.
Также в расчете пропорции не учитывается прочая реализация, которая отражена в учете организаций как прочий доход: сумма арендной платы, доход от выбытия ценных бумаг, имущества.
В результате неправильного определения пропорции для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету из бюджета, и суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты, искажается себестоимость работ, как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли, искажаются расчеты по НДС, что может повлечь налоговые санкции.
Как поступать
Следует определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг) отгруженных за налоговый период в целом по юридическому лицу.
В соответствии с п. 4 ст. 149 
НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих обложению НДС, и операций, не подлежащих налогообложению. В пункте 4 ст. 170 налогоплательщику вменяют обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций.
Раздельный учет предполагает разделение НДС в момент приобретения товаров (работ, услуг), то есть НДС, подлежащий отнесению в дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в момент отражения операции по приходу товара, работ, услуг.
|
|
Налог по товарам (работам, услугам), которые используются только при производстве облагаемой НДС продукции, полностью предъявляется к вычету из бюджета. Налог по товарам (работам, услугам), которые предприятие использует только в необлагаемых операциях, полностью включается в стоимость работ.
Если товары, работы или услуги предприятие использует как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, входной НДС по ним следует распределить. Распределение производят по пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Поскольку для расчета пропорции используют стоимость именно отгруженные товары (работы, услуги), то принятый в организации порядок признания выручки от реализации для НДС значения не имеет. Также не важны условия перехода права собственности к покупателям и поступление оплаты от них.
Распределение входного НДС не связано с условиями его вычета, то есть, прежде следует разделить НДС, предъявленный поставщиками, а уж затем соблюсти условия для вычета соответствующей части - наличие счета-фактуры, уплата налога и т. д.
Заключение
В работе были подробно рассмотрены статьи НК РФ, о предоставлении льгот по уплате НДС и изучены условия при которых налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС.
|
|
Фактически все льготы можно разделить на три группы:
1. льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
2. льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков;
3. льготы, предоставляемые при осуществлении отдельных операций.
Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров:
· реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов;
· реализация лотерейных билетов;
· реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
· реализация некоторых медицинских товаров;
· реализация монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);
· услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации;
· ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений;
· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных средств;
· реализация драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов, лома и отходов драгоценных металлов;
· реализация ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
· производство продуктов питания для учебных и медицинских учреждений, детских дошкольных учреждений;
· медицинские услуги;
· услуги по перевозке пассажиров;
· проведение работ по тушению лесных пожаров;
· услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации;
|
|
· работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманская проводка;
· услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения организациями физкультуры и спорта спортивно-зрелищных мероприятий.
Льготы, предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков:
· услуги в сфере образования;
· реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;
· услуги учреждений культуры и искусства, реализация входных билетов организациями физкультуры и спорта;
· работы организаций кинематографии по производству кинопродукции;
· реализация товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
· реализация товаров лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
· услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, оформленные путевками или курсовками;
· реализация продукции сельскохозяйственными производителями;
· архивные услуги;
· ритуальные услуги;
· банковские операции;
· услуги по страхованию;
· услуги по негосударственному пенсионному обеспечению;
· проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса;
· услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
· проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
· реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
· услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
· услуги аптечных учреждений по изготовлению лекарственных средств, изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;
· оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
· услуги, за которые уполномоченными органами взимается государственная пошлина;
· передача товаров для собственных нужд организациями уголовно-исполнительной системы.
Льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций:
· услуги по предоставлению в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, имеющим аккредитацию в России;
· услуги по предоставлению займа в денежной форме;
· реализация долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах;
· работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
· передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
· реализация товаров в рамках оказания безвозмездной помощи;
· предоставление в пользование жилых помещений.
Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком, претендующим на ту или иную льготу по НДС, зависит от соблюдения им ряда условий пользования льготами, установленных НК РФ. Предусмотренные НК РФ условия пользования льготами условно можно разделить на общие условия применения налоговых льгот, то есть условия, распространяемые на всех без исключения соискателей льгот, и специальные, установленные в зависимости от конкретной льготы по налогу на добавленную стоимость.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Таможенный кодекс Российской федерации.
3. www.consultant.ru
4. www.klerk.ru
5. www.kadis.ru
6. www.glavbukh.ru