Целью данной работы является изучение правильности поступления, хранения, а так же использования денежных средств предприятия
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
1. Проанализировать организацию кассы на предприятии;
2. Проанализировать порядок расчета лимита кассы;
3. Проанализировать порядок заполнение кассовых и банковских документов, бланков строгой отчетности;
4. Ознакомиться с работой по пластиковым картам;
5. Проанализировать порядок оформления наличных и безналичных операций;
6. Проанализировать порядок работы на контрольно-кассовых машинах;
Проанализировать порядок проведения и оформления итогов ревизии кассы на предприятии.
Тема 1 Характеристика предприятия
ОАО «Ромашка» расположена по адресу 625000, РФ, Тюменская область, г. Тюмень, ул. Республики, д 185,корпус 2 и зарегистрирована ОАО «Ромашка» 21 сентября 2010 г. в ИФНС №3 по г. Тюмени.
Акциями предприятия являются 2 акционера: ООО «АктивСервис»-53% и Шурупов Е.Л.-47%
ОАО «Ромашка» - предприятие, производящее и реализующее (имеющее сеть собственных магазинов по реализации производимого товара) офисную мебель, металлические решётки, декоративные фасады. Продукция завода ориентирована на предприятия и на частных лиц, которые хотят купить изделия, предназначенные для строительных, ремонтных и бытовых нужд, и предъявляют высокие требования к качеству продукции.
Ассортимент продукции предприятия представлен деревянной мебелью:
1. столы и стулья;
2. диваны;
3. наборы мягкой мебели;
4. кухонные гарнитуры;
5. мебельные аксессуары.
Продукцию завода выгодно отличает от продукции конкурентов её высокое качество, широкая известность завода и его товаров, как одного из лучших предприятий по изготовлению деревоизделий в городе, недорогое и «качественное» послепродажное обслуживание.
Предприятие ОАО «Ромашка» уплачивает налоги по общей системе налогообложения.
В Обществе на основании решения Общего собрания акционеров создан единоличный исполнительный орган управления – Генеральный директор. Директор в пределах своей компетенции осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, и является единоличным исполнительно-распорядительным органом Общества. (Приложение А)
Тема 2 Организация кассы на предприятии
Для хранения денежных средств и осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) ОАО «Ромашка» имеет кассу.
В ОАО «Ромашка» касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг (сейф) [5]. Двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Все наличные деньги и ценные бумаги ОАО «Ромашка» хранятся в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях – в комбинированных, и обычных металлических шкафах, которые по окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителя ОАО «Ромашка» и раз в квартал комиссией проводится их проверка.
Кассовые операции выполняет - кассир. Руководитель ОАО «Ромашка» после издания приказа о назначении кассира на работу ознакомил его под расписку с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности (Приложение Б).
Тема 3 Порядок расчёта лимита кассы
Для ведения кассовых операций ОАО «Ромашка» устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе.
Наличные деньги сверх установленного лимита ОАО «Ромашка» хранит на банковских счетах в банках.
В некоторых случаях в кассе ОАО «Ромашка» разрешается оставить деньги сверх установленного лимита. Так, согласно пункту 2 Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 №3210 - У «О порядке ведения кассовых операций» накопление наличных денег в сумме, превышающей лимит, допускается в дни выдачи заработной платы, выплат социального характера и некоторых других выплат физическим лицам. Также хранить «лишние» деньги можно в выходные и нерабочие праздничные дни, т.к. ОАО «Ромашка» ведет деятельность в эти дни, а отделения банка не работают.
Если бы лимит был не установлен в ОАО «Ромашка», то он был бы равен нулю. А значит, ОАО «Ромашка» не имела бы права хранить деньги в кассе на конец дня.
Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 №3210 - У «О порядке ведения кассовых операций» не регламентирует, когда именно нужно сделать расчет кассового лимита. Кроме того, оно не устанавливает и срок, в течение которого лимит должен действовать. ОАО «Ромашка» может пересматривать лимит, когда это нужно, ОАО «Ромашка» делать это один раз в год. Если изменятся условия деятельности, то следует сделать перерасчет по мере необходимости. То есть никаких ограничений и запретов, связанных с периодичностью установления лимита, нет. Кассовый лимит ОАО «Ромашка» утверждён директором.
ОАО «Ромашка» продает товары за наличные, то есть у нее есть постоянные поступления наличной выручки в кассу. И деньги могут появиться даже в конце дня.
Лимит кассы в ОАО «Ромашка» рассчитывается по следующей формуле:
L = V/ P * Nc, где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары за расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый ОАО «Ромашка», за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары (не более 92 дней);
Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары
Расчёт лимита кассы произведен из следующих данных:
Выручка ОАО «Ромашка» за 3 месяца составила 460000 рублей:
в мае 2013г– 130000 рублей;
в июнь2013г– 165000 рублей;
в июле2013г- 165000 рублей.
ОАО «Ромашка» работает 7дней в неделю, и сдают выручку в банк каждый день.
Лимит кассы ОАО «Ромашка» =460000/92*1= 5000 рублей.
Тема 4 Порядок ведения кассовых операций
4.1 Оформление кассовых операций
Любая хозяйственная операция ОАО «Ромашка» подтверждается документально. Поскольку кассовые операции (прием и выдача денег) тоже подпадают под эту категорию, законодательство предписывает документальное оформление кассовых операций.
В ОАО «Ромашка» есть следующие формы первичной учетной документации:
1. кассовая книга;
2. приходный ордер;
3. расходный ордер;
4. книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
В ОАО «Ромашка» кассовая книга (Приложение В) ведется в электронном виде, там приняты все возможные меры для того, чтобы сведения в книге изменить или подделать было невозможно.
Записи в такой книге заверяются цифровыми электронными подписями главного бухгалтера и директора ОАО «Ромашка». Решение о сроках, когда нужно распечатывать книгу принимает руководитель ОАО «Ромашка»
В случае проведения внешней проверки кассовую книгу распечатывают в обязательном порядке.
Нумерация страниц ведется в электронном варианте книги появляется автоматически, в хронологическом порядке. Экземпляры распечатанных листов кассовой книги собираются в отдельную папку.
Записи в кассовой книге должен делать кассир, получая приходные и расходные ордера, причем, только на те средства, которые поступают непосредственно в кассу.
Кассир в завершении каждого рабочего дня сверяет данные книги с данными всех кассовых документов и фиксирует своей подписью остаток наличных средств. Далее сверку данных проводит главный бухгалтер и тоже ставит свою подпись.
Если в какой-то один день или даже несколько дней не производится ни одной кассовой операции, то каждый раз остаток выводить не нужно, так как суммой остатка можно считатьвыведенный в последний день, когда производились кассовые операции.
Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер ОАО «Ромашка», а в его отсутствие – руководитель.
Приходный кассовый ордер в ОАО «Ромашка» заполняется на компьютере, исправления и помарки в нём не допускаются.
Кассир должен обязательно проверить все сведения, содержащиеся в приходном ордере на полноту и правильность всех прилагаемых документов.
ПКО ОАО «Ромашка» выписывается по следующим причинам:
1. Оплата от покупателя (Приложение Г);
2. Розничная выручка (Приложение Д);
3. Получение наличных в банке (Приложение Е);
4. Возврат от подотчётного лица (Приложение Ж).
Реквизиты расходного ордера не отличаются от реквизитов приходного, он обязательно заверяется главным бухгалтером ОАО «Ромашка», и подписывается руководителем ОАО «Ромашка».
Кассир, выдавая средства, проверяет у получателя расписку, которая заполняется только получателем, и где сумма рублей указывается прописью, а копеек – цифрами. Необходим и документ, подтверждающий личность (паспорт или удостоверение), а также реквизиты документа.
РКО в ОАО «Ромашка» выписывается на следующие цели:
1. Взнос наличными в банк (Приложение И);
2. Выплата заработной платы (Приложение К);
3. Выдача под отчёт на командировочные расходы (Приложение Л);
4. Оплату поставщику (Приложение М).
Расходный кассовый ордер на взнос наличными в банк осуществляется на основании заполненного объявления на взнос наличными (Приложение Н).
Журнал регистрации кассовых документов (Приложение П) позволяет упорядочить первичные документы, оформляемые в связи с движением наличных денежных средств в кассе ОАО «Ромашка». Все вновь созданные кассовые документы подлежат регистрации в специальном журнале. И только после этого они передаются кассиру для соответствующего оформления.
В конце каждого дня кассир создаёт отчёт кассира (Приложение Р), который передаётся в бухгалтерию ОАО «Ромашка». Отчёт представляет собой отрывной лист кассовой книги с приложением приходных и расходных кассовых документов. Бухгалтер проверяет отчет, принимает его и расписывается в кассовой книге о приеме документов. Отчёт кассира, является основанием для бухгалтерского учета кассовых операций.
4.2 Оформление денежных документов
Касса ОАО «Ромашка» работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами, а точнее с чеками, путевками в дома отдыха, почтовыми марками и талонами на бензин, которые приобретаются за наличный, и безналичный расчёт и храниться в сейфе кассы ОАО «Ромашка».
Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе ОАО «Ромашка», на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход документов осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег – выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы (Приложение С) и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) (Приложение Т). Приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер на поступление, и выбытие денежных документов ведётся обособленным отражением в Кассовой книге.
В конце каждого дня составляется отчёт о движении денежных документов (Приложение У), в котором прописываются все выданные и принятые денежные документы на определённое число.
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов осуществляется за наличный и безналичный расчет.
Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).
В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.
Д-т 50-3 К-т 76-1 - Приход денежных документов;
Д-т 76-1 К-т 51- Оплата поставщику;
Д-т 71 К-т 50-3 - Выдача денежного документа под отчет;
Д-т 76-4 К-т 50-3 - Продажа денежного документа работникам;
Д-т50-3 К-т 76-4 - Оплата работником полученного денежного документа.
Тема 5 Безналичный расчёт на предприятии
5.1 Расчёты платёжными поручениями
Расчеты платежными поручениями применяются ОАО «Ромашка» при списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя денежных средств.
Платежными поручениями производятся перечисления денежных средств ОАО «Ромашка»:
1. в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги — поставщикам (Приложение Ф)
2. в цепях оплаты налогов и сборов — в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды (Приложение Х)
Платежные поручения используются для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение ОАО «Ромашка» обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете ОАО «Ромашка».
Платёжное поручение действительно к предъявлению в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки, и принимаются банками независимо от наличия денежных средств на счете.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений ОАО «Ромашка».
При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
5.2 Расчёты пластиковыми картами
Чтобы осуществлять эквайринговые операции в организации ОАО «Ромашка» заключен договор с банком на обслуживание (договор эквайринга).
На основании электронных отчетов, которые ежедневно поступают в процессинговый центр, банк переводит на счет ОАО «Ромашка» определенную часть денежных средств на сумму операций, которые были проведены на оборудовании для эквайринга посредством использования пластиковых карт международных платежных систем. При этом банк удерживает некоторое количество финансовых средств в качестве комиссионного вознаграждения- 2%
Расчеты с населением по оплате товаров осуществляются через платежный терминал. В ОАО «Ромашка» процедура оплаты с помощью платежного терминала выглядит следующим образом: с помощью терминала кассир активизирует карточку покупателя, и информация о ней передается в процессинговый центр. После проверки остатка на счете в двух экземплярах распечатывается слип. Покупатель и продавец в нем расписаться. Один экземпляр слипа (с подписью продавца) выдается покупателю. Второй экземпляр (с подписью покупателя) остается у продавца. При этом продавец должен сверить образец подписи, представленный на карте с подписью на слипе.
В бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
Д-т 57 К-т 62- Принята оплата по платежной карте;
Д-т 51 К-т 57 -расчеты по торговым операциям;
Д-т 91/2 К-т 57 – сумма комиссии банка, за предоставление терминала(2%).
Тема 6 Оформление документов кассира-операциониста
Клиенты ОАО «Ромашка» рассчитываются за проданные товары наличными. И по каждой операции покупателям выдают кассовый чек. Для этого в ОАО «Ромашка» установлена контрольно-кассовая техника (ККТ).
Перед использованием кассы в предпринимательской деятельности ОАО «Ромашка» выполнила ряд обязательных процедур.
Перед установлением ККТ руководитель ОАО «Ромашки» проверил её наличие в государственном реестре, а после установки зарегистрировал ККТ в ИФНС № 3 по г. Тюмени. Для регистрации ККТ в налоговый орган по месту учета руководитель подавал заявление о регистрации ККТ, паспорт ККТ, а также договор о технической поддержке, заключенный ОАО «Ромашка» с центром технического обслуживания ККТ (далее - ЦТО).
После подачи документов, работник ИФНС осмотрел кассовую машину и ее фискализации (пробного запуска). Затем инспектор сделал отметку в паспорте ККТ и заверит печатью. Налоговый инспектор выдал карточку регистрации кассы и заверил журнал кассира-операциониста.
При вводе в эксплуатацию был составлен акт по форме № КМ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132. Акт составлен в двух экземплярах. Один передается в ЦТО, второй остается в организации.
Во время эксплуатации кассовой техники раз в год ее проверяют специалисты ЦТО на предмет, исправна ли она [6].
В Учётной политике ОАО «Ромашка» указано, что затраты на ремонт и техобслуживание списывается в ОАО «Ромашка» в составе прочих расходов
(ст. 264 НК РФ)
К работе на ККТ в ОАО «Ромашка» допускаются только кассир, с которым заключён договор о полной материальной ответственности.
В начале каждой смены кассиру — операционисту выдаётся ключ от кассовой кабины и ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика. Также кассиру выдаются расходные материалы: чековая и контрольная ленты, лента для печатающего устройства, чистящие средства, а также разменные монеты и купюры.
Руководитель ОАО «Ромашка» в начале контрольной ленты пишет и заверяет своей подписью:
1. тип и заводской номер ККТ, в которую устанавливается лента;
2. дату и время начала работы ККТ;
3. показания секционных и контрольных счетчиков.
Эти же данные, только уже с датой и временем окончания работы, руководитель записывает на контрольной ленте в конце дня, когда он извлечет эту использованную ленту из ККТ и снимет показания счетчиков, и напишет сумму дневной выручки.
Показания счетчиков на конец дня заносятся в журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4. По показаниям счетчиков на начало и конец дня определяется сумма выручки за день. Эта сумма соответствует сумме денег, сданных кассиром-операционистом.
Информация на кассовом чеке о денежных расчетах, проведенных на ККТ, имеет существенное значение для правильного исчисления налогов организацией, а также нужна для полного документального подтверждения расходов.
В качестве отчетного документа, содержащего показания счетчиков контрольно-кассовой техники и выручки за смену, применяется форма № КМ-6 (Приложение Ц). В приеме и оприходовании денег по кассе в отчет ставят подписи старший кассир и руководитель организации. Документ оформляется и сдаётся старшему кассиру в конце смены.
Тема 7 Инвентаризация и ревизия кассы
Инвентаризация кассы в ОАО «Ромашка» проводится ежеквартально на 1 число следующего месяца, а также при смене кассира. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Ревизию кассы в ОАО «Ромашка» проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия в которую входят:
Председатель комиссии – главный бухгалтер
Члены комиссии – директор, бухгалтер и менеджер.
Комиссия составит акт результата проверки. В нем укажут излишки или недостачи денежных средств, выявленные при проверке, и обстоятельства их возникновения. Выявленные недостачи относятся для взыскания на виновных лиц, а излишки - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В обязательном порядке инвентаризация кассы в ОАО «Ромашка» проводится:
1. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
2. при смене кассира;
3. если были выявлены факты хищения наличных денег;
4. если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
В ОАО «Ромашка» проводятся внезапные ревизии кассы:
1. по инициативе руководителя ОАО «Ромашка»;
2. по требованию налоговой инспекции.
Перед началом инвентаризации кассир даёт расписку в том, что все поступившие деньги или другие ценности оприходованы, выбывшие – списаны, все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию и о том, что их личных денег в кассе нет. При обнаружении в кассе ОАО «Ромашка» средств не принадлежащих ей, они считаются излишками.
Во время проведения ревизии никакие операции, связанные с приемом или выдачей ценностей из кассы ОАО «Ромашка», не проводятся.
По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств ИНВ-15 (Приложение Ч). В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным учета.
Акт подписывают все члены комиссии и кассир. На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель ОАО «Ромашка» – решение по результатам инвентаризации. Акт хранят в архиве организации 5 лет.
Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход ОАО «Ромашка» - Д-т 50 - К-т 91
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются записью:
1. Выявлена недостача денежных средств в кассе - Д-т 94 К-т 50
2. Недостача денежных средств отнесена на виновное лицо - Д-т 73 К-т 94
3. Виновное лицо погашает наличными задолженность по материальному ущербу - Д-т 50 К-т 73
4. Недостача отнесена на финансовые результаты (если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании ущерба) - Д-т 91 К-т 94
Заключение
В ходе учебной практики была достигнута поставленная цель и изучены все поставленные задачи, а все полученные теоретические знания закреплены на практике в ОАО «Ромашка».
Проанализировав порядок ведения кассовых операций в ОАО «Ромашка» для улучшения и упрощения работы можно порекомендовать несколько изменений.
Сменить банк ФЗАО "ГАЗЭНЕРГОПРОМБАНК" в г. Наро-Фоминске г. Наро-Фоминск, Московской области на банк имеющий филиалы в Тюменской области, а имена на ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" в г. Тюмени. Рекомендовала бы ОАО «Ромашка» заключить договор с ОАО "СБЕРБАНК РОССИИ" о заработном проекте, т.е. перевести выдачу заработной платы на пластиковые карты.
И ещё рекомендовала бы розничную выручку, полученную через терминал, приходовать через сч.76, а не через 62, и выполнять оприходование по следующим проводкам:
Д-т 51 К-т 76- на сумму, зачисленных на расчетный счет денежных средств;
Д-т 76 К-т 90 – на сумму выручки, внесенной через терминал;
Д-т 91-2 К-т 76 - комиссия банка.
Список литературы
1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
2. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник СПО / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова- Изд. 18-е, перераб. и доп. Ростов на Дону: Феникс, 2014-510с;
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (в ред. От 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
5. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства » [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
6. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
7. Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: справ.- правовая, 2014;
8. https://www.consultant.ru-сайт нормативных документов.
Приложение А
Организационная структура управления ОАО «Ромашка»
B AAAPAAAAAAAAAAAAAAAAAEYJAABkcnMvZG93bnJldi54bWxQSwUGAAAAAAQABADzAAAAUgoAAAAA ">
| Собрание акционеров ОАО «Ромашка» |
| Совет директоров |
| Генеральный директор ОАО «Ромашка» |
| Заместитель ген. директора по производству |
| Зам. ген. директора по экономике и финансам |
| Зам. ген. директора по управлению качества |
| Зам. ген. директора по экономической безопасности |
| Зам. ген. директора по правовым вопросам |
| Зам. ген. директора по коммерческим вопросам |
| Зам. ген. директора по управлению персоналом |
Приложение Б
ДОГОВОРА О ПОЛНОЙ