Российские организации, в уставном капитале (УК) которых участвуют иностранные компании, зачастую могут абсолютно законно уменьшить свой налог на прибыль <https://www.pnalog.ru/services/optimizaciya-nalogov> в размере большем, чем обычные российские фирмы. Это возможно и тогда, когда участники-нерезиденты зарегистрированы на территории вполне респектабельных государств, где налоги выше, чем в России. Речь пойдет о расходах, которые организации с долей иностранного участия (и дочерние (Пункт 1 ст. 105 ГК РФ), и зависимые (Пункт 1 ст. 106 ГК РФ)) могут учесть благодаря заключенным Россией международным договорам об избежании двойного налогообложения. Особенно интересно, если вы работаете в "дочках" компаний из Франции, ФРГ, Новой Зеландии, а также если вы берете займы под проценты у зарубежной "мамы" (независимо от того, из какой она страны).
Для справки
Международный договор может называться (Пункт 2 ст. 1 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ):
конвенция;
договор;
соглашение.
Резидентом договаривающегося государства в смысле международного договора может быть обязанное платить налоги в этом государстве:
физ. лицо;
юридическое лицо - организация.
Когда поможет соглашение
Бывают случаи, когда международный договор - вещь незаменимая. Посудите сами, почти у каждой организации есть расходы, которые согласно НК РФ учитываются не в полном размере, а по нормативам, например:
проценты по долговым обязательствам (Пункты 1, 1.1 ст. 269 НК РФ);
представительские расходы (Пункт 2 ст. 264 НК РФ);
отдельные рекламные расходы, в частности на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (Подпункт 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ);
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ (Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Возможно, у вас есть расходы, которые при исчислении российского налога на прибыль не учитываются совсем, например расходы на добровольное страхование, не указанные в ст. 263 НК РФ (Пункт 6 ст. 270 НК РФ).
Порой в таких ситуациях международный договор об избежании двойного налогообложения может открыть дверь любым видам расходов в любых размерах.
Но бывают просто проблемные расходы, с учетом которых могут возникнуть сложности у кого угодно.
Если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров (Часть 4 ст. 15 Конституции РФ; ст. 7 НК РФ).
Если вспомнить хотя бы позицию Минфина относительно нормирования любых расходов, которые рассчитываются в процентах от какой-либо суммы: вознаграждений по договорам факторинга, поручительства или банковской гарантии, платы банку за обслуживание кредита или за проведение расчетов по аккредитиву (Статья 269 НК РФ). Мы-то понимаем, что это не проценты по займу, чтобы их нормировать, но спор с контролерами гарантирован. А международный договор иногда может помочь вовсе избежать такого спора.
Нужно внимательно прочитать международный договор об избежании (устранении) двойного налогообложения, заключенный Россией с государством, резидентом которого является ваша материнская компания. Если в договоре есть специальные положения по расходам, то повезло. Мы сможем сослаться на такой договор, когда по НК РФ расходы:
(или) нормируются;
(или) вообще не учитываются;
(или) являются проблемными [13].
"Дочкам" французов повезло больше всех.
Никакая другая конвенция не содержит столь лояльных формулировок. Если посудить, российская организация может учесть любые связанные с промышленной или коммерческой деятельностью издержки, если ее УК не менее 76 225 евро (500 000 фр. фр. / 6,55957 фр. фр/евро = 76 225 евро), а доля участия резидента Франции - не менее 30% (Пункт 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией; Письмо ЦБ РФ "Описание и технические характеристики банкнот и монет евро"; Письмо МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@).
Пользоваться этим положением Конвенции можно с того налогового периода, в котором стали соблюдаться указанные условия (Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-08-05). По налогу на прибыль налоговый период - год (Пункт 1 ст. 285 НК РФ). Поэтому если доля в уставном капитале российской организации перешла французскому резиденту в любом месяце 2011 г., то право воспользоваться спецнормой Конвенции у российской организации появляется с 01.01.2011.
Главный вопрос, который здесь возникает, это что считать издержками? Ведь в Конвенции об этом ничего не сказано. Ответ есть у ФАС Московского округа, который рассмотрел несколько споров между налоговыми органами и крупным французским ритейлером.
Суд решил, что к издержкам относятся расходы, необходимые для промышленной или коммерческой деятельности. Поэтому внереализационные расходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией, для целей Конвенции издержками не являются. То есть, например, потери (убытки) от порчи, боя и недостачи не могут учитываться для целей налогообложения без ограничений (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2007 по делу N А40-75619/06-75-452).
Компетентным органом по толкованию международных договоров об избежании двойного налогообложения является Минфин (п. 1 ст. 3, п. п. 3, ст. 25 Конвенции между РФ и Францией). Поэтому, если возникают сомнения, именно туда надо обращаться за разъяснениями вопросов, связанных с применением конвенций.
Договор с Францией позволяет учесть издержки, необходимые для промышленной или коммерческой деятельности. Однако суд может решить, что внереализационные расходы к таким издержкам не относятся (Постановление N КА-А41/2031-06-П).
Тем не менее, благодаря этой норме французские "дочки" все же учитывают расходы в больших размерах [13].
. Международный опыт оптимизации налогообложения
Различные схемы налоговой оптимизации распространены не только в России, но и за рубежом. Причем иностранные налогоплательщики зачастую используют недобросовестные схемы минимизации налоговых платежей.
Некоторые страны, такие как Великобритания, Австралия, Канада, Германия, приняли поправки в национальное налоговое законодательство и ввели общие правила противодействия минимизации налогового бремени. В ближайшем будущем их примеру последуют и другие государства.
В странах, где способы оптимизации и уклонения от уплаты налогов законодательно разграничены, возможность использования элементарных схем минимизации налогов отсутствует. Как следствие - схемы оптимизации настолько усложнились, что воспользоваться ими могут только состоятельные люди и крупные корпорации.
Получается, что наиболее обеспеченные налогоплательщики, то есть те, которые в состоянии воспользоваться услугами консультантов, могут провести операцию, уменьшив свои налоговые обязательства. Разумеется, такая ситуация неприемлема. В разных странах урегулирование на законодательном уровне минимизации налогового бремени происходит по-разному. Это объясняется различием в правовом устройстве, отношением судей к данной проблеме и законотворческими традициями.
Например, во Франции, Германии и Нидерландах в основе правовой системы лежит концепция предотвращения злоупотребления правом. Суды, как правило, применяют указанную концепцию при толковании и применении налогового законодательства в спорах, когда может быть доказано, что какая-либо операция представляет собой случай злоупотребления нормами законодательства или их неправильного применения. В этих странах власти не считают необходимым вносить поправки в законодательство, с тем, чтобы разграничивать легальные способы минимизации. Исключение составляет только Германия, которая приняла соответствующие поправки.
В странах, где подобной концепции противодействия злоупотреблению правом не существует, суды, как правило, не выходят за пределы текста законов, чтобы определить, имела место фактическая минимизация налогового бремени или нет. Однако суды США, в меньшей степени суды Великобритании, разработали свои правила толкования законодательства при рассмотрении некоторых элементов сделок по минимизации налогов. Суды Великобритании установили эти правила в начале 80-х годов при рассмотрении дел (Дело Рэмсэй против Комиссаров Налогового управления; Burmah Oil Co. Ltd. против Комиссаров Налогового управления; Фэрнисс против Доусона), связанных с применением сложных и запутанных схем.
Приходится констатировать, что в настоящее время нет такой страны, в которой налогоплательщики не изобретали бы более изощренные схемы выведения доходов из-под налогообложения.
За пределами США и Великобритании попытки нанести удар по схемам через суды успеха не имели. Налоговые органы этих государств стали оказывать давление на правительство, с тем, чтобы принять законы по противодействию схемам минимизации налогового бремени. В итоге в некоторых странах были приняты правила противодействия минимизации налогового бремени, которые обозначаются аббревиатурой GAAR. Проработанные варианты этих правил были законодательно закреплены в в Австралии и в Канаде.
Опыт Австралии.
Законодательная база. Правила GAAR, применяемые в настоящее время в Австралии, изложены в части IV А Закона «О начислении подоходного налога». Эти правила заменили положения, которые применялись для противодействия использования схемам минимизации налогов ранее. В соответствии с прежними нормами любые договоры, соглашения или договоренности объявлялись недействительными для целей налогообложения, если они предусматривали [10]:
изменение объекта налогообложения;
освобождение от обязанности уплачивать подоходный налог или подавать налоговую декларацию;
аннулирование обязанностей или обязательств, возложенных в соответствии с Законом «О начислении подоходного налога», либо уклонение от них законными или противозаконными способами;
исключение возможности применения Закона «О начислении подоходного налога».
Из-за нечеткости указанных положений в ходе рассмотрения дел суды были вынуждены ввести ограничения на их толкование. Например, в одном из таких дел суд постановил, что положения закона не распространяются на договоренность о передаче какому-либо лицу права получения дохода из источника, принадлежащего налогоплательщику, если участники сделки действуют добросовестно. После принятия ряда судебных решений о праве налогоплательщика выбирать ту форму сделки, которая обеспечит ему освобождение от налогообложения, стало очевидно, что положения закона неэффективны. Кроме того, налоговые органы не имели возможности оспаривать рассматриваемую сделку и переводить ее в разряд сделок, подлежащих налогообложению.
В связи с этим в закон была введена часть IV А, содержащая правила GAAR. Основное правило гласит: если налогоплательщик получил или может получить налоговую льготу в результате применения схем, подпадающих под действие части IV А, налоговые органы вправе принять одно из следующих решений:
полностью или частично включить суммы налога в налогооблагаемый доход налогоплательщика, если налоговая льгота может быть отнесена к сумме, исключаемой из его годового налогооблагаемого дохода;
отказать в принятии вычета полностью или частично, если налоговая льгота может быть отнесена к сумме, принимаемой к вычету из годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика;
отказать в отнесении капитальных расходов полностью или частично, если налоговая льгота может быть отнесена к капитальным расходам, понесенным налогоплательщиком в течение года, или к их части;
отказать в применении налогового кредита, если налоговая льгота может быть отнесена к кредиту по иностранным налогам, применяемому налогоплательщиком.
В двух разделах части IV А перечислены признаки схем, подпадающих под действие этой части. В соответствии с данными разделами схемой признаются любые явно выраженные или подразумеваемые соглашения, договоренности или обязательства, которые могут быть доказаны в суде. Даже планы, предложения, действия могут быть признаны схемой, если налогоплательщик при их использовании получил или мог получить налоговые льготы, описанные в законе. В законе также приведены обстоятельства сделок, которые налоговые органы должны изучить в каждом случае выявления схемы.
В соответствии с частью IV А к схеме, используемой налогоплательщиком для минимизации налогов, относятся сделки, которые преследуют несколько целей [7] <https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=483379>. При условии, что цели оптимизации налогов в этих сделках являются доминирующими.
В пользу налоговых органов. По признанию налоговых органов Австралии новые нормы закона о доходах, в которых более четко сформулированы признаки схем оптимизации, позволяют безошибочно выявлять незаконные схемы ухода от налогообложения. И это несмотря на то, что воздействие нововведений на коммерческие операции в некоторой степени нейтрализуется существующей в Австралии системой предварительных судебных решений.
В сложившихся условиях налогоплательщики полагаются на то, что налоговые органы не будут преследовать компании по делам, в которых четко не установлено использование схем для получения налоговых льгот. В связи с этим в свое время налоговые органы Австралии заявили, что разъяснения по делам, касающимся применения положений части IV А, будет давать старший консультант центров налогового консультирования. При Австралийском налоговом управлении действуют два консультационных центра. Они занимаются исключительно тем, что консультируют налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства.
Как выявляют схему:
Чтобы заявить о том, что налогоплательщик недобросовестно использовал схему, налоговый орган изучает [8] <https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=483379>:
) способ инициирования и реализации схемы;
) форму и содержание схемы;
) время начала и период реализации схемы;
) влияние реализации схемы на размер налоговых обязательств;
) любое изменение финансового положения налогоплательщика, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;
) любое изменение финансового положения имеющего или имевшего деловые, семейные или иные отношения с налогоплательщиком лица, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;
) любые иные последствия инициирования и реализации схемы для налогоплательщика или любого иного лица;
) характер деловых, семейных или иных отношений между налогоплательщиком и любым иным лицом.
Таким образом, основные цели налоговой политики в зарубежных странах формулируются достаточно ясно. Они заключаются в укреплении рыночных принципов построения и функционирования налоговых систем, снижении общего бремени налогов и оптимизации его распределения по отдельным категориям налогоплательщиков, по отдельным видам хозяйствования и налогов. Эти принципы более или менее успешно реализуются на практике. Достаточная прозрачность и ясность целей и действий налоговой политики вместе с другими факторами приводят к тому, что высокое бремя налогов и недостатки в его распределении по налогоплательщикам не оказывают большого противодействия активизации хозяйственной деятельности в рассматриваемых странах, противодействия экономическому росту.
Налоговая политика развитых зарубежных стран направлена в первую очередь на то чтобы для юридических лиц налоги было бы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения [11] <https://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=483379>.
Здесь же нужно отметить, что часть налогового бремени в зарубежных странах перенесена на физические лица и это основано на исторически сложившейся ситуации.
Резюмируя, выше сказанное, отметим, что юридические лица в развитых зарубежных странах не подвергаются такому же налоговому бремени как в нашей стране. Ситуация складывающаяся в экономике этих стран для юридических лиц стимулирует и благоприятствует развитию предприятий, акционерных обществ, страховых организаций и других хозяйствующих субъектов.
Указанное способствует возможности получению юридическими лицами высокой прибыли, что в результате увеличивает налоговые поступления в бюджет.
Практическая часть
Задание №1
Используя Налоговый Кодекс РФ составить налоговый календарь по федеральным, региональным, местным налогам и специальным налоговым режимам с учетом основных элементов налогообложения. Решение оформить в таблице следующего содержания:
Таблица 1
| № | Наименование налога | Налогоплательщики | Объект обложения | Налоговая база | Ставка налога | Срок уплаты | Срок сдачи декларации |
| Федеральные налоги (ст.13 НК) | |||||||
| Налог на добавленную стоимость | Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар через таможенную границу РФ. | Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету по налогу на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную границу РФ. | Выручка от реализации | 0%, 10%, 18% | Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом | Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Акцизы | Организации, индивидуальные предприниматели, лица перемещающие товар через таможенную границу РФ. | Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и др.; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов); передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. | По подакцизным товарам, в отношении которых установлены тверды налоговые ставки - налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки - налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости, подлежащие уплате таможенные пошлины. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки зависимости от ставки. | В отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки: твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения), адвалорные (в процентах), комбинированные (в абсолютной сумме на единицу измерения, в процентах). | Сумма акциза уплачивается не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Налог на доходы физических лиц | Физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица получающие доход от источников в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ. | Доход полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. | При определение налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания, то они уменьшают налоговую базу. | 35%; 30%; 13%; 9% | Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. | Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Налог на прибыль организации | Российские организации; иностранные организации осуществляющие свою деятельность в РФ. | Прибыль, полученная налогоплательщиком. | Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. | 20%; 15%; 10%; 9%; 0% | До 28 числа календарного месяца со дня окончания соответствующего отчетного периода. | Налогоплательщики предоставляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного налогового периода. | |
| Водный налог | Организации и физические лица осуществляющие специальное и (или) водопользование | Признаются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. | Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. | В отношении водного налога установлены твердые налоговые ставки, они устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. | Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Налог на добычу полезных ископаемых | Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. | Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. | Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. | 0%; 3,8%; 4%; 4,8%; 5,5%; 6,%; 6,5%; 7,5%; 8%; 17,5% | Сумма налога не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Региональные налоги (ст.14 НК) | |||||||
| Налог на игорный бизнес | Организации и индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. | Признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. | Определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения | Устанавливаются законами субъектов РФ: за один игровой стол - от 25 т.руб. до 125 т.руб.; за один игровой автомат - от 1,5 т.руб. до 7,5 т.руб. за кассу тотализатора или одну букмекерской конторы - от 25 т.руб. до 125 т.руб. | Не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | Налоговая декларация представляется в срок установленный для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Налог на имущество организации | Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество Российской Федерации | Признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета | Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. | Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. | Уплата авансовых платежей по налогу производится в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом. | Налоговая декларация представляется в срок до 30 марта года следующего за налоговым периодом. | |
| Транспортный налог | Признаются лица на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. | Транспортные средства (автомобили, мотоциклы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства). | В отношение транспортных средств имеющих двигатели - как мощность двигателя в лошадиных силах; в отношение воздушных транспортных средств - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя; в отношении водных несамоходных транспортных средств - как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении других транспортных средств как ед. транспортного средства. | В отношении транспортного налога установлены твердые налоговые ставки, они устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства | Юридические лица уплачивают ежеквартальные авансовые платежи, физические лица не позднее 1 ноября года следующего за налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. | Налоговая декларация предоставляется не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Местные налоги (ст.15 НК) | |||||||
| Земельный налог | Организации и физические лица обладающие земельными участками. | Признаются земельные участки. | Кадастровая стоимость земельных участков. | Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3% в отношении земельных участков отнесенных к землям сельхоз назначения, занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства; 1,5% в отношении прочих земельных участков. | Организации и ИП исчисляют и платят налог самостоятельно, на ту землю которая используется в предпринимательской деятельности. Сроки и авансовые платежи определяются каждым регионом самостоятельно. Физические лица уплачивают налог не позднее 1 ноября года следующего за налоговым периодом. | Налоговая декларация предоставляется не позднее 1 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Налог на имущество физических лиц | Собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения | Жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. | Суммарная инвентаризационная стоимость. | Для объектов, инвентаризационная стоимость которых составляет до 300 тыс.руб. - ставка составляет до 0,1%; Для объектов свыше 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. = ставка свыше 0,1 до 0,3%; Для объектов свыше 500 тыс.руб. - ставка свыше 0,3 до 2%. | Не позднее 1 ноября следующего года за налоговым периодом. | ||
| Специальные налоговые режимы (ст.18 НК) | |||||||
| Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) | Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. | Признаются доходы уменьшенные на величину расходов. | Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. | 6% | Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. | Не позднее последнего 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | |
| Упрощенная система налогообложения | Организации и индивидуальные предприниматели перешедшие на УСНО. | Доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. | Если объектом налогообложения признаются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. | 6%; 15% | Не позднее 25-го числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом | Налогоплательщики организации обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели не позднее 30-го апреля, года, следующего за истекшим налоговым периодом. | |
| Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности | Организации и индивидуальные предприниматели | Вмененный доход налогоплательщика. | Признается величина вмененного дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности. | 15% | Не позднее 25-го числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом | Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа первого месяца следующего за истекшим налоговым периодом. |
Задание №2
Отразить на счетах хозяйственные операции по предприятию, занимающемуся оптовой торговлей, на счетах бухгалтерского учета. Недостающие показатели исчислить самостоятельно. Используя полученную информацию, проанализировать налоговую нагрузку на предприятие при различных налоговых системах, а именно:
а) общепринятая система налогообложения;
б) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы»;
в) упрощенная система налогообложения с объектом «доходы - расходы»;
Исходя из собственного профессионального суждения, дополнить имеющиеся операции для завершения учетного процесса недостающими хозяйственными операциями. Отразить на счетах начисление и перечисление в бюджет требуемых налогов согласно применяемой налоговой системы.
Определить налоговую нагрузку на предприятие при использовании указанных систем налогообложения. Проанализировать, какая из систем обеспечивает максимальное снижение налогового бремени для предприятия. Выводы обосновать расчетами.
Таблица 2
| п/п | Операция | Вариант III |
| Поступили товары от поставщика | ||
| Предъявлен НДС по ставке 18% | ? | |
| Произведена оплата поставщику | ||
| Поступившие товары проданы полностью с наценкой | 9% | |
| Начислена оплата труда работникам | ||
| Удержан подоходный налог от начисленной зарплаты без предоставления вычетов | ? | |
| Выдана из кассы зарплата | ||
| Произведены отчисления на социальное страхование | ? | |
| Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве | 0,2% | |
| Произведена уплата в бюджет НДФЛ и ЕСН полностью | ? | |
| Поступили платежи от покупателей за проданный товар | ||
| Списаны расходы, связанные с торговлей | ? |
Решение
. Общепринятая система налогообложения:
| п/п | Операция | Дт | Кт | Сумма, руб. | ||
| Поступили товары от поставщика | 7 000 000 | |||||
| Предъявлен НДС по ставке 18% | 1 260 000 | |||||
| Произведена оплата поставщику | 7 700 000 | |||||
| Предъявлена сумма НДС к вычету | 1 260 000 | |||||
| Начислена торговая наценка 9% (7000000*9%) | 630 000 | |||||
| Поступившие товары проданы полностью с наценкой (7000000+630000+1373400) | 9 003 400 | |||||
| Начислен НДС по проданным товарам (7000000+630000)*18%) | 90/3 | 1 373 400 | ||||
| Списана товары на продажу | 90/2 | 7 000 000 | ||||
| Начислена оплата труда работникам | 600 000 | |||||
| Удержан подоходный налог от начисленной зарплаты без предоставления вычетов (600000*13%) | 68/1 | 78 000 | ||||
| Выдана из кассы зарплата | ||||||
| Произведены отчисления на социальное страхование (600000*26%) | 156 000 | |||||
| Произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве (60000*0,2%) | 1 200 | |||||
| Произведена уплата в бюджет НДФЛ полностью | 68/1 | 78 000 | ||||
| Произведена уплата в бюджет ЕСН полностью |
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2020-04-01 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |