Содержание
1. Анализ платежеспособности предприятия
2. Задача
Список использованных источников
Анализ платежеспособности предприятия
Платежеспособность и финансовая устойчивость - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.
Анализ платежеспособности показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Оценка платежеспособности может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа платежеспособности. Анализ дает возможность оценить: имущественное состояние предприятия; степень финансового риска; достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; потребность в дополнительных источниках финансирования; способность к наращиванию капитала; рациональность привлечения заемных средств; обоснованность политики распределения и использования прибыли.
Основу информационного обеспечения анализа платежеспособности должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
Анализ платежеспособности является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п.
Анализ платежеспособности предприятия включает:
- анализ финансового состояния;
- анализ финансовой устойчивости;
- анализ финансовых коэффициентов:
- анализ ликвидности баланса;
- анализ финансовых результатов, коэффициентов рентабельности и деловой активности.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.
Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.
Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.
На рисунке 1 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса. Данную схему можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.
Рисунок 1. Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия
Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:
1) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного;
2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее нормативного.
Коэффициент текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (1) как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов":
, (1)
где II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (2) как отношение суммы итога раздела III пассива бухгалтерского баланса и строки 640 "Резервы предстоящих расходов" за вычетом итога раздела I актива бухгалтерского баланса к итогу раздела II актива бухгалтерского баланса:
, (2)
где III П - итог раздела III пассива бухгалтерского баланса (строка 490);
I А - итог раздела I актива бухгалтерского баланса (строка 190);
II А - итог раздела II актива бухгалтерского баланса (строка 290).
Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами (К3), превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации, за исключением резервов предстоящих расходов, к общей стоимости активов.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (3) как отношение суммы итогов разделов IV и V пассива бухгалтерского баланса за вычетом строки 640 "Резервы предстоящих расходов" к валюте бухгалтерского баланса:
, (3)
где IV П - итог раздела IV пассива бухгалтерского баланса (строка 590);
V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
Для определения доли просроченных финансовых обязательств в активах организации рассчитывается коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами, характеризующий способность организации рассчитаться по просроченным финансовым обязательствам путем реализации активов.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами рассчитывается как отношение просроченных финансовых обязательств организации (долгосрочных и краткосрочных) к общей стоимости активов. Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами (К4) на конец отчетного периода рассчитывается по формуле (4) как отношение суммы краткосрочной и долгосрочной просроченной кредиторской задолженности к валюте бухгалтерского баланса:
, (4)
где КП - краткосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 150, 175 (заполняется организациями самостоятельно при наличии краткосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ДП - долгосрочная просроченная кредиторская задолженность (приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), разделы VI и VII, графа 6, сумма строк 140, 165 (заполняется организациями самостоятельно при наличии долгосрочной просроченной кредиторской задолженности по кредитам и займам);
ВБ - валюта бухгалтерского баланса (строка 300 или 700).
При изменении активов организации анализируются их структура, участие в производственном процессе, ликвидность.
К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги. К наиболее трудно реализуемым активам - основные средства, находящиеся на балансе организации, и нематериальные активы.
Коэффициентом, характеризующим платежеспособность должника, является коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение легко ликвидных активов к текущим обязательствам организации. Значение коэффициента абсолютной ликвидности должно быть не менее 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабсл) рассчитывается как отношение суммы денежных средств (строка 260) и финансовых вложений (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) за вычетом резервов предстоящих расходов (строка 640):
, (5)
где V П - итог раздела V пассива бухгалтерского баланса (строка 690).
Следует иметь в виду, что полезность любого показателя (коэффициента) зависит от точности финансовой отчетности и получаемых на ее основе прогнозов.
Задача
Исходные данные для решения задания приведены в таблице 2.
Таблица 2. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
| Статьи затрат | Изделие А | Изделие Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| Заработная плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | ? | ? | ? | ? |
| Материальные затраты | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в том числе амортизация (Кз = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| эксплуатационные расходы (Кз = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (Кз = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладные расходы | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. переменные, % | ||||
| Коммерческие расходы | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| ИТОГО расходов | ? | ? | ? | ? |
| в т.ч. переменные, % | ||||
| Объем производства продукции, шт. | ||||
| Затраты труда на производство продукции, чел. -час. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Затраты сырья, т. | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Цена изделия, тыс.руб. | ||||
| Объем реализации продукции, шт. |
На основании приведенных данных в таблице 2 необходимо провести следующий анализ.
1. Определить общую сумму затрат на производство продукции по плану и фактически. Установить, насколько изменилась общая сумма затрат за счет изменения объема производства продукции, структуры продукции, постоянных и переменных затрат.
2) Определить затраты на рубль произведенной продукции и оценить влияние факторов на изменение уровня этого показателя.
3) Определить себестоимость изделия А и Б по плану и фактически, оценить влияние факторов первого порядка на изменение ее уровня.
4) Определить насколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.
5) Определить, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения нормы расхода и стоимости сырья.
6) Проанализировать затраты на содержание основных средств и накладные расходы. Установить, насколько изменилась их сумма за счет объема производства продукции и уровня затрат.
7) Определить сумму прибыли и уровень рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
8) Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности по каждому виду продукции и в целом по предприятию.
9) Проанализировать факторы изменения прибыли и рентабельности по изделию А в целом по предприятию с делением затрат на постоянные и переменные;
10) Определить безубыточный объем и зону безопасности предприятия.
Сделать выводы по результатам проведенного анализа.
Решение:
Результативные показатели: себестоимость продукции, прибыль.
Факторные показатели: заработная плата, отчисления в фонд социальной защиты, материальные затраты, затраты на содержание основных средств, затраты на амортизацию, затраты на эксплуатационные расходы, затраты на ремонт, переменные расходы, накладные расходы, коммерческие расходы, объем производства продукции, затраты труда на производство продукции, затраты сырья, цена изделия, объем реализации продукции.
Определим:
1) отчисления в фонд социальной защиты (35 % от заработной платы):
Изделие А:
План:
150000 × 0,35 = 52500 тыс. руб.
Факт:
175000 × 0,35 = 61250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 × 0,35 = 78750 тыс. руб.
Факт:
200000 × 0,35 = 70000 тыс. руб.
2) Итого расходов:
Изделие А:
План:
150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тыс. руб.
Факт:
175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тыс. руб.
Изделие Б:
План:
225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тыс. руб.
Факт:
200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тыс. руб.
Таблица 3. Затраты на выпуск продукции, тыс. руб.
| Статьи затрат | Изделие А | Изделие Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| Заработная плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | ||||
| Материальные затраты | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Затраты на содержание основных средств, всего | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в том числе амортизация (Кз = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| эксплуатационные расходы (Кз = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (Кз = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладные расходы | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. переменные, % | ||||
| Коммерческие расходы | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| ИТОГО расходов | ||||
| в т.ч. переменные, % | ||||
| Объем производства продукции, шт. | ||||
| Затраты труда на производство продукции, чел. -час. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Затраты сырья, т. | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Цена изделия, тыс.руб. | ||||
| Объем реализации продукции, шт. |
Таблица 4. Затраты на производство изделия А
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Оплата труда | +25000 | 13,48 | 13,86 | +0,38 | ||
| Отчисления на социальные нужды | +8750 | 4,72 | 4,85 | +0,13 | ||
| Материальные затраты | +49000 | 23,19 | 24,32 | +1,13 | ||
| Затраты на содержание основных средств, всего | +22000 | 36,13 | 33,6 | -2,53 | ||
| Накладные расходы | +30000 | 17,98 | 18,22 | +0,24 | ||
| Коммерческие расходы | +15000 | 4,5 | 5,15 | +0,65 | ||
| Полная себестоимость | +149750 | - | ||||
| В том числе: переменные расходы постоянные расходы | +63962 +85788 | -3 +3 |
Фактические затраты предприятия на производство изделия А выше плановых на 149750 руб. Рост произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов и коммерческих расходов, а доля затрат на содержание основных средств уменьшилась.
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = ∑(VВПо6щ × УДi × Bi) + А.
Таблица 5. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл | План | План | План | План | |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл | 1187393,5 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл | Факт | Факт | План | План | |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл | 1176462,5 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф | Факт | Факт | Факт | Факт |
В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 9,9 % (Iвп = 55081 / 50081 = 1,099) сумма затрат выросла на 74893,5 тыс. руб. (1187393,5 - 1112500). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также выросла на 26936,5 руб. (1214330 - 1187393,5). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 37867,5 руб. (1176462,5 - 1214330). Постоянные расходы выросли на 85788 руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 149750 тыс. руб. (1262250 - 1112500), или +13,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101830 тыс. руб. (1214330 - 1112500), а за счет роста себестоимости продукции - на 47920 тыс. руб. (1262250 - 1214330).
Таблица 6. Затраты на производство изделия Б
| Элемент затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Оплата труда | -25000 | 13,82 | 12,9 | -0,92 | ||
| Отчисления на социальные нужды | -8750 | 4,9 | 4,6 | -0,3 | ||
| Материальные затраты | -22000 | 22,2 | 21,9 | -0,3 | ||
| Затраты на содержание основных средств, всего | -19000 | 37,25 | 37,9 | +0,65 | ||
| Накладные расходы | -15000 | 18,63 | 18,5 | -0,13 | ||
| Коммерческие расходы | +15000 | 3,2 | 4,2 | +1 | ||
| Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы | -79750 -100700 +20950 | - -3 +3 |
Из таблицы 6 видно, что фактические затраты предприятия на производство изделия Б ниже плановых на 79750 тыс. руб. Увеличилась сумма постоянных расходов, а уменьшилась сумма переменных. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов, а увеличилась доля коммерческих расходов и затрат на содержание основных средств.
Таблица 7. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл | План | План | План | План | |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл | 1767193,75 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл | Факт | Факт | План | План | |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл | Факт | Факт | Факт | План | |
| Фактические: ∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф | Факт | Факт | Факт | Факт |
В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции Б в условно-натуральном выражении на 12,5 % (Iвп = 45081 / 40081 = 1,125) сумма затрат выросла на 138443,75 тыс. руб. (1767193,75 - 1628750). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 192673,75 тыс. руб. (1574520 - 1767193,75). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 46470 тыс. руб. (1528050 - 1574520). Постоянные расходы выросли на 20950 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 79750 тыс. руб. (1549000 - 1628750), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 54230 тыс. руб. (1574520 - 1628750), а за счет снижения себестоимости продукции - на 25520 тыс. руб. (1549000 - 1574520).
Рассчитаем затраты на рубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этого показателя.
Обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Рисунок 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведенной продукции
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным о выпуске продукции.
Произведем расчеты для изделия А:
Произведенная продукция:
по плану:
∑(VВПi пл × Цi пл) = 50081 × 30 = 1502430 тыс. руб.
фактически при плановой структуре и плановых ценах:
∑(VВПi ф × Цi пл) ± ΔТПстр = 1647430 тыс. руб.
фактически по ценам плана:
∑(VВПi ф × Цi пл) = 55081 × 30 = 1652430 тыс. руб.
фактически по фактическим ценам:
∑(VВПi ф × Цi ф) = 55081 × 35 = 1927835 тыс. руб.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия А
| Затраты на рубль произведенной продукции, руб. | Фактор | ||||
| объем производства | структура продукции | уровень удельных переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | |
| План = 1112500 / 1502430 = 0,74 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,655 - 0,74 = -0,085 | -0,019 | +0,014 | -0,023 | +0,052 | -0,109 |
Аналитические расчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:
1) увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 - 0,74);
2) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712 - 0,735);
3) повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 - 0,764).
Остальные факторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 9).
Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54081 × 30 тыс. руб. = 1622430 тыс. руб.
Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,019 × 1622430 / 100 +0,014 × 1622430 / 100 -0,023 × 1622430 / 100 +0,052 × 1622430 / 100 -0,109 × 1622430 / 100 | +308,26 -227,14 +373,16 -843,66 +1768,45 |
| Итого | +1379,07 |
Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структура произведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.
Произведем расчеты для изделия Б:
Произведенная продукция:
по плану:
∑(VВПi пл × Цi пл) = 40081 × 50 = 2004050 тыс. руб.
фактически при плановой структуре и плановых ценах:
∑(VВПi ф × Цi пл) ± ΔТПстр = 45081 × 50 + 5000 = 2259050 тыс. руб.
фактически по ценам плана:
∑(VВПi ф × Цi пл) = 45081 × 50 = 2254050 тыс. руб.
фактически по фактическим ценам:
∑(VВПi ф × Цi ф) = 45081 × 55 = 2479455 тыс. руб.
Аналитические расчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:
Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия Б
| Затраты на рубль произведенной продукции, руб. | Фактор | ||||
| объем производства | структура продукции | уровень удельных переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | |
| План = 1628750 / 2004050 = 0,813 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,625 - 0,813 = -0,188 | -0,031 | -0,084 | -0,02 | +0,009 | -0,062 |
1) увеличения объема производства продукции на 0,031 руб. (0,782 - - 0,813);
2) изменения структуры продукции на 0,084 руб. (0,698 - 0,782);
3) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,02 руб. (0,678 - 0,698);
4) повышения цен на продукцию на 0,062 руб. (0,625 - 0,687).
Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 0,009 руб.
Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 44081 × 50 тыс. руб. = 2204050 тыс. руб.
Таблица 11. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска продукции Структура произведенной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции | -0,031 × 2204050 / 100 -0,084 × 2204050 / 100 -0,02 × 2204050 / 100 +0,009 × 2204050 / 100 | +683,26 +1851,4 +440,81 -198,36 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,062 × 2204050 / 100 | +1366,51 |
| Итого | +4143,62 |
Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение уровня переменных затрат на единицу продукции и структура произведенной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказало увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.
Исчислим себестоимость изделий А и Б по плану и фактически и сделаем расчет влияния факторов первого порядка на изменение ее уровня.
Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучим с помощью факторной модели:
Сi = Аi / VBПi + bi,
где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;
Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
VBПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;
bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции.
Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия А методом цепной подстановки:
Спл = Апл / VBПпл + bпл = 356000 / 50081 + 756500 = 756507 тыс. руб.,
Сусл1 = Апл / VBПф + bпл = 356000 / 55081 + 756500 = 756506 тыс. руб.,
Сусл2 = Аф / VBПф + bпл = 441788 / 55081 + 756500 = 756508 тыс. руб.,
Сф = Аф / VBПф + bф = 441788 / 55081 + 820462 = 820470 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости продукции:
∆Собщ = 820470 - 756507 = +63963 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства:
∆СVBП = 756506 - 756507 = -1 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
∆СА = 756508 - 756506 = +2 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Сb = 820470 - 756508 = +63962 тыс. руб.
Расчет влияния факторов на изменения себестоимости изделия Б методом цепной подстановки:
Спл = 521200 / 40081 + 1107550 = 1107563 тыс. руб.,
Сусл1 = 521200 / 45081 + 1107550 = 1107562,6 тыс. руб.,
Сусл2 = 542150 / 45081 + 1107550 =1107562 тыс. руб.,
Сф = 542150 / 45081 + 1006850 = 1006862 тыс. руб.
Общее изменение себестоимости продукции:
∆Собщ = 1006862 - 1107563 = -100701 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства:
∆СVBП = 1107561,6 - 1107563 = -1,4 тыс. руб.,
б) суммы постоянных затрат:
∆СА =1107562 - 1107561,6 = +0,4 тыс. руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Сb = 1006862 - 11075662 = -100700 тыс. руб.
Определим, на сколько изменились расходы на единицу продукции изделий А и Б за счет изменения трудоемкости и уровня оплаты труда.
Общая сумма прямой зарплаты (рисунок 2) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рисунок 2. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi = VВПi × УТЕi × ОТi.
Произведем расчеты для изделия А:
VВПпл = 50081 шт.
VВПф = 55081 шт.
УТЕпл = 750000 чел. -час. / 50081 = 14,975 чел. -час.
УТЕф = 780000 чел. -час. / 55081 = 14,16 чел. -час.
ОТпл = 150000 тыс. руб. / 750000 чел. -час. = 0,2 тыс. руб. за 1 чел. -час.
ОТф = 175000 тыс. руб. / 780000 чел. -час. = 0,224 тыс. руб. за 1 чел. -час.
Для расчета влияния факторов необходимы следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:тыс. руб.
по плану:
∑(VВПпл × УТЕпл × ОТпл) = 50081 × 14,975 × 0,2 = 149992,6 тыс. руб.
по плану пер<