Налогоплательщиками являются: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения - выделяют для первой и второй групп плательщиков:
) группа плательщиков (работодатели) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако по гражданско-правовым договорам ЕСН в ФСС не начисляется.
) группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) - объекта нет. Страховые взносы исчисляются исходя из стоимости страхового года.
Налоговая база. 1) группа плательщиков (работодатели) - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. А начиная с 2011 года указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы (п. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
) группа плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы) - расчет взносов производится исходя из стоимости страхового года. Страховые взносы уплачивают в Пенсионный фонд РФ и фонды ОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года - это сумма, которая должна поступить от плательщика страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за определенный финансовый год. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Суммы, не подлежащие налогообложению (ст. 238 НК РФ).
) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50000 рублей на каждого ребенка;
) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных выше не включаются:
) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ;
суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
) в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Расчетный период - календарный год. Отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов налогоплательщики, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам. В течение отчетных периодов такие налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам.
Для налогоплательщиков, которые уплачивают страховые взносы за себя, отчетных периодов не существует - индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты. Они не уплачивают ежемесячные авансовые платежи и не представляют промежуточную отчетность. Три раза в год они платят авансовые платежи, расчет которых производят налоговые органы. А по итогам года самостоятельно определяют окончательную сумму взносов к уплате (ст. 244 НК РФ).
Страховые тарифы. В 2011 г. размер тарифов составляет:
в ПФР - 26 процентов;
в ФСС России - 2,9 процента;
в ФФОМС - 2,1 процента;
в ТФОМС - 3 процента (пункт 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ). В совокупности налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента.
Организации и индивидуальные предприниматели находящиеся на УСН, ЕНВД, ЕСХН с 2011 года будут уплачивать не только взносы в ПФР, но и все перечисленные взносы.
Для сельхозтоваропроизводителей (независимо от того, уплачивают они ЕСХН или нет) предусмотрен льготный переходный период к полноценному размеру страховых взносов.
В период 2011-2012 годов совокупный размер страховых взносов составит 20,2 процента (ПФР - 16%, ФСС - 1,9%, ФФОМС - 1,1% и ТФОМС - 1,2%), в период 2013-2014 годов - 27,1 процента (ПФР - 21%, ФСС - 2,4%, ФФОМС - 1,6% и ТФОМС - 2,1%).
Порядок уплаты и представления отчетности. Уплачивать страховые взносы нужно будет в каждый из четырех фондов (ПФР, ФСС России, ФФОМС, ТФОМС) отдельными платежными поручениями. По итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца необходимо уплачивать обязательный платеж. Он определяется следующим образом. Величину выплат и вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, умножают на соответствующий тариф. Из полученной суммы вычитаются обязательные ежемесячные платежи, перечисленные с начала календарного года по предшествующий календарный месяц (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Расчет в ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование нужно будет представлять до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Срок сдачи расчетов в ФСС России по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.
Контроль за правильностью и полнотой уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды будут осуществлять сами сотрудники фондов. ПФР будет контролировать страховые пенсионные взносы и взносы в фонды медицинского страхования. А ФСС России - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Рассмотрим некоторые особенности проведения проверок.
Налог на имущество
Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие НК и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Налогоплательщики. Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объект налогообложения. Для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Не признаются объектами налогообложения:
) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc>.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В Кемеровской области первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В Кемеровской области - 2,2%.
Ноль процентов в отношении: региональных и муниципальных автомобильных дорог общего пользования; имущества, используемого органами государственной власти Кемеровской области для осуществления возложенных на них функций; имущества государственной казны Российской Федерации и казны Кемеровской области; имущества предприятий химической промышленности, подлежащего утилизации в соответствии с программами, утвержденными Российским агентством по боеприпасам. 0,1 % в отношении объектов муниципального жилищного фонда.
Освобождаются от налогообложения:
) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
) организации - в отношении космических объектов;
) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
) имущество государственных научных центров;
) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.
) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> как произведение соответствующей налоговой ставки <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> и налоговой базы <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc>, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода <file:///C:\Users\Леночка\Desktop\Налоги\Kratkii_kurs_lekcii_po_NALOGAM_12_01_11.doc> в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Статья 383. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ, по местонахождению указанной организации. В Кемеровской области авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. А по итогам налогового периода уплачивается за вычетом уплаченных авансовых платежей по данному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в сроки уплаты налога.
Налог на прибыль
Налог на прибыль применятся практически во всех развитых странах, выполняет как фискальную функцию, так и стимулирующую (регулирующую). В России налог на прибыль имеет свою специфику в исчислении и порядке уплаты. Налог был введен в последние годы советского периода, но порядок его исчисления и уплаты за период с 1992 по 2004 г. неоднократно менялся, уточнялся. Основная часть налога поступает в бюджеты субъектов Федерации. С 2005 г. в местные бюджеты налог не отчисляется.
Налогоплательщики. Российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не уплачивают налог на прибыль организации, переведенные на уплату ЕНВД и ЕСХН и УСН, индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения - прибыль, полученная как доходы, уменьшенные на величину расходов
Порядок определения доходов. Классификация доходов (ст. 248)
) Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ст. 249) - все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, работы, услуги. При расчете налоговой базы из выручки вычитается НДС, акцизы, вывозные таможенные пошлины. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализованных товаров соответствует их рыночной величине. В некоторых случаях налоговая инспекция может проверить соответствуют ли цены рыночным.
) Внереализационные доходы (ст. 250) - доходы, не указанные в ст. 249 от долевого участия в других организаций;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду), в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, суммы по которым ранее были включены в расходы на формирование резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, банка, под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков);
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, когда такие операции относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы;
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251)
сумма предварительной оплаты товаров, работ, услуг у налогоплательщиков, применяющих метод начисления;
имущество полученное в форме залога;
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
полученные кредиты и займы;
имущество, полученное в качестве целевого финансирования.
в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
Группировка расходов (ст. 252)
Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы - любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы делятся на две группы:
связанные с производством и реализацией;
внереализационные.
Расходы, произведенные за счет чистой прибыли также не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Все остальные расходы учитываются при расчете налога на прибыль.
Для налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
) материальные расходы (ст. 254):
) расходы на оплату труда (ст. 255) - все выплаты в пользу работников, предусмотренные коллективным договором или Положением по оплате труда, выплаты стимулирующего характера (доплаты, премии);
) суммы начисленной амортизации (ст. 256). Амортизируемым имуществом признается основные средства стоимостью более 20 тыс. руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.
Все имущество организации делится на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования. 1 группа от 1 года до 2 лет включительно; 2 от 2 лет до 3 лет; 3 от 3 лет до 5 лет; 4 от 5 лет до 7 лет; 5 от 7лет до 10 лет; 6 от 10 лет до 15 лет; 7 от 15 лет до 20 лет; 8 от 20 лет до 25 лет; 9 от 25 лет до 30 лет; 10 свыше 30 лет.
Исключение составляют НМА, принадлежащие организации (права на товарный знак) по ним стоимость списывается на расходы в течение срока их действия равномерно. Если срок полезного использования определить невозможно - он равен 10 годам, а в бухгалтерском учете - 20 лет.
Методы и порядок расчета сумм амортизации
) Линейный;
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8- 10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
норма амортизации: К = [1/n] х 100%,
налогообложение бюджет страховой взнос
где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
) Нелинейный.
С 1 января 2009 г. полностью изменился механизм начисления амортизации нелинейным методом. Так стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.
Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод; свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (для 3-7 амортизационных групп - 30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств - амортизационная премия.
Нормы амортизации могут быть повышены:
) Коэффициент 2 по объектам основных средств: используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
) Коэффициент 3 может применяться для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).
) сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) - коэффициент не выше 2.
Амортизация не начисляется:
по имуществу бюджетных организаций;
по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в некоммерческой деятельности; по объектам внешнего благоустройства;
по приобретенным книгам, брошюрам;
по имуществу, находящемуся на реконструкции и модернизации более 12 мес.
) Прочие расходы:
) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин
) расходы на сертификацию продукции и услуг;
) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;
) расходы на командировки;
) расходы на юридические и информационные услуги;
) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
) расходы на аудиторские услуги;
Все налоги и сборы относятся на расходы, кроме налога на прибыль и платы за загрязнение среды.
Внереализационные расходы (ст. 265)
на содержание имущества, переданного в аренду;
резерв по сомнительным долгам (у организаций, применяемых метод начислений);
пени и штрафы;
проценты выплаченные по полученным кредитам и займам - по рублевым кредитам и займам в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; по займам в иностранной валюте предельный ставкой - 15% годовых;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)
инвестиционные расходы - на приобретение ОС, их строительство, вклады в уставный капитал других организаций;
расходы за счет чистой прибыли;
сверхлимитные расходы (на рекламу - 1% от выручки от реализации; представительские - 4% от ФОТ, страхование работников);
дополнительные выплаты работникам не предусмотренные законодательным или трудовым договором (материальная помощь);
расходы не связанные с производством и реализацией продукции (безвозмездная передача имущества);
расходы, не подтвержденные документами и экономически не обоснованные.
Налоговая база - денежное выражение прибыли. При опреде