Налоговые вычеты у покупателей корректируются в том отчетном периоде, в котором возвращены товары, но при условии, что на момент возврата у покупателя наступило право на вычет по возвращаемым товарам в соответствии с п.6 ст.107 НК.
Покупатель, определяющий момент фактической реализации "по отгрузке", производит вычет НДС независимо от оплаты полученных товаров при их приобретении. В случае возвращения товара непосредственно в отчетном периоде его приобретения (календарный месяц или календарный квартал) налоговые вычеты по итогам отчетного периода не корректируются, так как суммы НДС по этим товарам еще не отражены в налоговой декларации по НДС за этот отчетный период.
При возвращении товаров в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом их оприходования, независимо от сроков представления налоговой декларации по НДС уменьшение налоговых вычетов производится в налоговой декларации по НДС за отчетный период (месяц или квартал), в котором товары возвращены.
Пример 5.
Покупатель определяет момент фактической реализации "по отгрузке".
Товары стоимостью 12 млн. руб. (включая НДС по ставке 20%) получены в марте 2012 г.
. В марте 2012 г. товар возвращен поставщику в полном объеме.
В этом случае налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС не корректируются.
. В марте 2012 г. произведен частичный возврат товара на 3 млн. руб., в апреле 2012 г. покупатель вернул товар еще на 3 млн. руб.
В данной ситуации покупатель вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС (при отражении ее в учете) в размере 1,5 млн. руб. ((12 млн. руб. - 3 млн. руб.) x 20/120) в налоговой декларации за март 2012 г. либо за I квартал 2012 года (в зависимости от избранного покупателем отчетного периода).
В налоговой декларации по НДС за апрель 2012 г. либо за II квартал 2012 года (в зависимости от избранного отчетного периода) покупатель должен произвести корректировку сумм налоговых вычетов в сторону уменьшения в размере 0,5 млн. руб. (3 млн. руб. x 20/120).
Покупатели, определяющие момент фактической реализации "по оплате" вычет предъявленных сумм НДС по приобретенным товарам производят только после оплаты продавцу. По этой причине, если покупатель возвращает продавцу неоплаченный товар, налоговые вычеты корректировать не следует. Не производится корректировка налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС и в случае, когда право на вычет (т.е. сумма НДС, предъявленная продавцом возвращаемых товаров, фактически уплачена) наступает в том же отчетном периоде, в котором возвращаются товары.
Пример 6.
Покупатель определяет момент фактической реализации "по оплате".
Товары стоимостью 12 млн. руб. (включая НДС по ставке 20%) получены в марте 2012 г.
. Оплата за товар произведена 10 апреля 2012 г. Товар возвращен поставщику в полном объеме 18 апреля 2012 г.
Поскольку в апреле 2012 г. наступает право на вычет у покупателя и тогда же товар возвращается поставщику, корректировка налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС в данной ситуации не производится.
. Оплата за товар произведена частично в марте 2012 г. (9 млн. руб.), частично в апреле 2012 г. (3 млн. руб.) В конце апреля 2012 г. часть товара на 6 млн. руб. возвращена поставщику.
В этом случае покупатель вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС (при отражении ее в учете) в размере 1,5 млн. руб. (9 млн. руб. x 20 / 120) в налоговой декларации по НДС за март 2012 г. либо за I квартал 2012 года (в зависимости от избранного отчетного периода).
В налоговой декларации по НДС за апрель 2012 г. либо за II квартал 2012 года (в зависимости от избранного отчетного периода) покупатель должен произвести корректировку сумм налоговых вычетов, уменьшив их на 0,5 млн. руб. ((6 млн. руб. - 3 млн. руб.) x 20/120)
В связи с уменьшением налоговых вычетов плательщикам следует производить перерасчет показателей по НДС, которые зависят от размера общей суммы налоговых вычетов (например, суммы налога, подлежащей отнесению на затраты).
Если сумма налога по возвращенному товару превышает общую сумму принятых ранее налоговых вычетов, разница между суммой "входного" НДС по возвращаемому товару и суммой налоговых вычетов подлежит доплате в бюджет и отражается в строке 12 "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода" раздела I налоговой декларации по НДС.
Если покупателем ведется книга покупок, то при осуществлении операций, связанных с возвратом товаров, в книге покупок суммы НДС корректируются за тот месяц, в котором товары возвращены покупателем поставщику (продавцу).