Уступка права требования




НДС при перемене лиц в обязательстве

 

В предпринимательской деятельности существует практика, когда покупатель перечисляет деньги за полученные товары не напрямую продавцу, а на счет другой организации, или вместо заказчика с подрядчиком расплачивается другая организация. В описанных обстоятельствах появляется так называемое третье лицо, изначально не являвшееся участником договора.

Разберемся, как сторонам первоначального договора при исчислении НДС определить момент фактической реализации и наступления права на вычет.

 

Перемена лиц в обязательстве

 

Непосредственными участниками обязательства являются должник и кредитор. Должник - это обязанная сторона, его обязанность называется долгом. Кредитор - управомоченная сторона, его право - право требования.

Перемена лиц в обязательстве может происходить как на стороне должника, так и на стороне кредитора. При уступке права требования меняется кредитор, а должник остается прежний. При переводе долга, наоборот, меняется должник, а кредитор остается тот же. Перемена лиц означает, что прежние участники из обязательства выбывают, а их права и обязанности переходят к заменившим их третьим лицам.

Понятие "долг" имеет довольно широкое значение, но в рамках настоящей статьи касательно вопросов исчисления НДС речь пойдет о задолженности, которая:

во-первых, реально существует на момент перемены лиц в обязательстве;

во-вторых, представляет собой обязательства должника по оплате за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

 

Перевод долга

 

Договор о переводе долга представляет собой соглашение между должником (далее - первоначальный должник) и третьим лицом (далее - новый должник) о замене последним должника в обязательстве. В результате перевода долга первоначальный должник освобождается от обязательства и его задолженность перед кредитором считается погашенной. Обязательство при этом остается неизменным и в полном объеме переходит к новому должнику.

НДС по оплате. По общему правилу продавец, признающий выручку методом "по оплате", исчисляет НДС в том отчетном периоде, на который приходится день поступления денежных средств от покупателя (заказчика) за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Однако данное правило не работает, когда происходит замена должника, поскольку денежные средства поступают не от покупателя, а от третьего лица. В этом случае у кредитора моментом фактической реализации товаров (работ, услуг) считается более ранняя из двух дат:

дата перевода долга;

-й день со дня, следующего за днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), по которым переведен долг, не следует ожидать исполнения обязательств новым должником. Предъявленные кредитором суммы НДС признаются фактически уплаченными и подлежат вычету у первоначального должника на дату перевода долга. Эта дата должнику известна, так как он сам является стороной сделки.

Несмотря на то что согласие кредитора на перевод долга - обязательное условие действительности сделки, форма выражения такого согласия законодательством не установлена. Оно может быть получено как путем подписания кредитором договора перевода долга, так и иным образом, например в ходе предварительной переписки. В связи с этим во избежание разночтений в дате перевода долга кредитору нужно позаботиться о ее документальном подтверждении.

Для целей исчисления НДС дальнейшее исполнение (или неисполнение) новым должником принятых на себя обязательств не будет иметь значения ни для кредитора, ни для первоначального должника.

НДС по отгрузке. При определении выручки методом "по отгрузке" способ погашения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) не влияет на исчисление и вычет НДС. Это значит, что в общем порядке:

кредитор обязан исчислить НДС в том налоговом периоде, когда состоялась отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) первоначальному должнику;

первоначальный должник имеет право принять к вычету суммы НДС по полученным от кредитора товарам (работам, услугам) после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено).

Последующий перевод долга по оплате товаров (работ, услуг) не потребует корректировок уже исчисленных кредитором и принятых к вычету первоначальным должником сумм налога.


Пример 1.

В мае поставщик отгрузил продукцию покупателю. В июне покупатель перевел долг по оплате продукции на третье лицо.

При методе "по отгрузке" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный НДС в мае.

При методе "по оплате" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный НДС в июне.

Пример 2.

апреля поставщик отгрузил продукцию покупателю. 5 июля покупатель перевел долг по оплате поставленной продукции на третье лицо.

При методе "по оплате" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС в июне, поскольку в этом месяце истекает 60 дней со дня отгрузки продукции, а покупатель принимает к вычету предъявленный НДС в июле.

Оплата переведенного долга. Сделка перевода долга между коммерческими организациями носит возмездный характер. Таким образом, новый должник, приняв на себя долг первоначального должника, взамен получает от него возмещение.

В качестве оплаты переведенного долга может погашаться задолженность нового должника за поставленные ему первоначальным должником товары (выполненные работы, оказанные услуги). В этом случае первоначальный должник, применяющий метод "по оплате", исчисляет НДС по реализации новому должнику товаров (работ, услуг), со дня отгрузки (выполнения, оказания) которых не истекло 60 дней:

на дату перевода долга, если такой порядок расчетов между сторонами предусмотрен договором перевода долга;

на дату проведения зачета взаимных требований, если в договоре перевода долга отсутствуют указания о порядке расчетов между сторонами.

Пример 3.

Организация А (первоначальный должник), применяющая метод "по оплате", приобрела товары у организации Б (кредитор). В мае долг организации А по оплате поставленных кредитором товаров переведен на организацию В (новый должник). Согласно договору перевода долга сумма переведенного долга подлежит зачету в погашение задолженности организации В перед организацией А за выполненные в апреле работы по договору подряда.

Организация А исчисляет НДС по реализации выполненных работ в мае.

Пример 4.

Изменим условие примера 3. Договором перевода долга порядок расчетов между новым и первоначальным должником не предусмотрен. По договору подряда организация А выполнила работы для организации В в июне. В этом же месяце сумма переведенного долга зачтена в погашение задолженности организации В за работы, выполненные организацией А.

Организация А исчисляет НДС по реализации выполненных работ в июне.

Если договор перевода долга содержит прямое указание на то, что в счет погашения задолженности перед новым должником первоначальный должник осуществляет последующую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то исчисление НДС по этим товарам (работам, услугам) первоначальный должник производит на дату их отгрузки (выполнения, оказания) независимо от метода определения выручки.


Пример 5.

Организация Б (кредитор) выполнила работы для организации А (первоначальный должник). Организация А перевела долг по оплате выполненных работ на организацию В (новый должник). В счет оплаты переведенного долга организация А поставила товары организации В.

Организация А исчисляет НДС на дату отгрузки товаров.

Первоначальный должник, применяющий метод "по отгрузке", исчисляет НДС по отгруженным новому должнику товарам (работам, услугам) в общеустановленном порядке на день их отгрузки (выполнения, оказания).

 

Уступка права требования

 

Под уступкой права требования понимается сделка, при которой кредитор передает принадлежащее ему право требования долга с должника третьему лицу. В отличие от перевода долга, когда договор с согласия кредитора заключают между собой первоначальный и новый должник, при уступке требования сторонами договора являются первоначальный и новый кредитор. В результате этой сделки должник обязан исполнить обязательство в пользу нового кредитора. Первоначальный кредитор может передать свои права новому без согласия должника, но уведомить его о состоявшейся уступке необходимо.

НДС по оплате. Как уже отмечалось, для плательщиков, применяющих метод "по оплате", наступление права на вычет, так же как и определение момента фактической реализации, поставлено в зависимость от факта погашения задолженности за товары (работы, услуги). В случае замены кредитора датой оплаты (днем зачисления денег) товаров (работ, услуг) является дата уступки права требования. Таким образом, прекращение обязательств должника перед первоначальным кредитором повлияет на наступление права на вычет у должника и определение момента фактической реализации первоначальным кредитором.

Если уступка права требования состоялась до истечения 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), первоначальный кредитор исчисляет НДС на дату уступки права требования. Если соглашение об уступке права требования подписано позже, тогда моментом фактической реализации признается 60-й день.

Право на вычет предъявленных первоначальным кредитором сумм НДС возникает у должника на дату уступки права требования. При этом не нужно принимать во внимание непогашенную задолженность перед новым кредитором. Документальным основанием должнику служит уведомление о состоявшейся уступке, полученное от одного из кредиторов.

В дальнейшем для целей НДС не имеет значения не только дата, но и сам факт проведения расчетов между должником и новым кредитором.

НДС по отгрузке. Если первоначальный кредитор определяет момент фактической реализации по отгрузке, он исчисляет НДС в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) должнику.

Должнику, признающему выручку методом "по отгрузке", для принятия к вычету предъявленного первоначальным кредитором НДС достаточно отразить его сумму в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено).

обязательство долг налог перевод

Заключение впоследствии соглашения об уступке права требования, равно как и его исполнение, ничего не меняет в отношении НДС ни для одной из сторон.


Пример 6.

Поставщик в мае отгрузил продукцию покупателю. В июне поставщик уступил право требования оплаты за поставленную продукцию третьему лицу.

При методе "по отгрузке" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный НДС в мае.

При методе "по оплате" поставщик исчисляет НДС, а покупатель принимает к вычету предъявленный организацией А НДС в июне.

Пример 7.

Поставщик 23 апреля отгрузил продукцию покупателю. 5 июля поставщик уступил право требования по оплате поставленной продукции третьему лицу.

При методе "по оплате" поставщик включает стоимость отгруженной продукции в налоговую базу по НДС в июне, так как в этом месяце истекает 60 дней со дня отгрузки продукции, а покупатель принимает к вычету предъявленный организацией А НДС в июле.

Оплата уступленного права. Уступка права требования между коммерческими организациями совершается на возмездной основе, т.е. уступаемое право требования оплачивается новым кредитором.

Право требования может передаваться в погашение долга первоначального кредитора по оплате полученных от нового кредитора товаров (работ, услуг). В этом случае первоначальный кредитор, определяющий выручку методом "по оплате", предъявленный новым кредитором НДС принимает к вычету:

на дату уступки права требования - если проведение расчетов в таком порядке предусмотрено договором уступки;

на дату проведения взаимозачета задолженностей - если подобный взаимозачет происходит при отсутствии в договоре условия о проведении расчетов между сторонами.

В договоре уступки права требования может прямо указываться, что задолженность нового кредитора перед первоначальным кредитором погашается последующей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В таком случае право на вычет НДС по полученным от нового кредитора товарам (работам, услугам) у первоначального кредитора наступает на дату их получения независимо от метода определения выручки.

Пример 8.

Организация А (первоначальный кредитор), применяющая метод "по оплате", оказала услуги организации Б (должник). В мае организация А уступила право требования оплаты за оказанные услуги организации В (новый кредитор). Согласно договору уступки в счет оплаты права требования погашается задолженность организации А за полученные в апреле от организации В товары.

НДС по полученным товарам организация А принимает к вычету в мае.

Пример 9.

Изменим условие примера 8. Договором уступки порядок расчетов между новым и первоначальным кредитором не предусмотрен. В июне по договору поставки организация В реализовала товары организации А. В том же месяце задолженность организации А за полученные от организации В товары зачтена в счет оплаты права требования.

 




Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2020-04-01 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: