| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов Дебет Кредит |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда персонала, занятого в процессе создания капитальных вложений | 08 69 |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательных производств | 20, 23 69 |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводствен- ные и общехозяйственные расходы | 25, 26 69 |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда, связанной с исправлением брака | 28 69 |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников обслуживающих произ-водств и хозяйств | 29 69 |
| Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых сбытом продукции, работников торговых, посреднических и прочих снабженческо-сбытовых организаций | 44 69 |
| Возврат излишне взысканного единого социального налога | 51, 52 69 |
| Начислен единый социальный налог от суммы материальной выгоды | 91 69 |
| Начисление единого социального налога от сум- мы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | 97 69 |
| Начислен единый социальный налог с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций | 99 69 |
| Уплата единого социального налога во внебюджетные фонды | 69 50,51,52,55 |
| Начисление пособий по временной нетрудоспо- собности, по беременности и родам и т.д. | 69 70 |
С 2001 года налогоплательщики-работодатели ежемесячно обязаны отчислять авансовые платежи. Авансовые платежи должны быть произведены до момента выплаты заработной платы работникам не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. При получении денежных средств в банке на выплату заработной платы организации должны предъявлять платежные поручения на перечисление налога.
|
|
Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, рассчитанной по итогам налогового периода, подлежит либо уплате, либо зачету в сче предстоящих платежей (возврату). Окончательный платеж по единому социальному налогу должен быть произведен до 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом.
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ИМУЩЕСТВЕННОМУ И ЛИЧНОМУ СТРАХОВАНИЮ.
Взаимоотношения предприятия (страхователя) со страховщиком регулируются заключенным между ними договором страхования.
Предприятие может застраховать свое имущество в обязательном или добровольном порядке. Обязательное страхование имущества предприятия имеет место только в том случае, когда это определено законом. Любые другие правовые акты, принуждающие предприятие к страхованию, не являются законными и затраты на такое страхование не могут рассматриваться как обязательные. Другими словами, правовой акт должен напрямую говорить о необходимости страхования, а также определять порядок и условия страхования. Только тогда оно может считаться обязательным. В любой иной ситуации страхование считается добровольным.
Для учета взаимоотношений между предприятием (страхователем) и страховщиком используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.
|
|
В соответствии с установленным законодательством порядком платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, включают в издержки производства и на их сумму составляют запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 26 «Общехозяйственные расходы» и других и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности учитываются в составе себестоимости как затраты по добровольному страхованию. Положение о составе затрат предусматривает, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не может превышать 3% объема реализуемой продукции.
С 01 января 2000 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное Положение определяет порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета, в то время как Положение о составе затрат определяет себестоимость для целей определения налога на прибыль. Так как в ПБУ 10/99 не указаны какие-либо ограничения возможности отнесения к затратам сумм расходов (в частности, расходов по страхованию) то предприятие обязано несколько изменить порядок отражения операций по добровольному страхованию в бухгалтерском учете (по отношению к ранее существовавшему). Сумма расходов по страхованию единовременно отражается на счете учета затрат, но подлежит корректировке для определения налогооблагаемой прибыли в установленном порядке.
|
|
ПРИМЕР: Предприятие заключило договор страхования имущества сроком на 3 года общей суммой 200 тыс. руб. Выручка за первый год составила 1000 тыс. руб., за второй – 2000 тыс. руб., за третий – 3000 тыс. руб.
Если расходы единовременно относятся на затраты, то на себестоимость в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующую сумму:
1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.
Оставшаяся сумма – 170 тыс. руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если расходы распределяются на весь срок действия договора (каждый год по 1/3 общей суммы, что составляет 33,3 тыс. руб.), то на себестоимость в целях определения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующие суммы:
1 год – 1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.,
2 год – 2000 тыс. руб. х 3% = 60 тыс. руб.,
3 год – 3000 тыс. руб. х 3% = 90 тыс. руб.
Всего за 3 года налогооблагаемая прибыль уменьшена на 180 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 60 тыс. руб. + 90 тыс. руб.)
Сумма, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, составит 20 тыс. руб.
На суммы страховых платежей, перечисленных страховым организациям, дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуются счета учета денежных средств.
При наступлении страхового случая страховщик перечисляет страхователю (предприятию) обусловленную договором сумму, которую предприятие отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Из полученных средств предприятие покрывает свои потери от утраты имущества или его порчи. При этом дебетуется счет 76-1 и кредитуются счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другие. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
Если сумма полученного страхового возмещения больше остаточной стоимости похищенного имущества, образуется внереализационный доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. На эту сумму составляется бухгалтерская запись по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предприятие учитывает расчеты со страховыми организациями по договорам страхования персонала предприятия, когда страхователем выступает предприятие. Страхование персонала производится за счет средств фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На суммы начисленных страховых платежей дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 76-1. Суммы страхового возмещения, начисленного работнику предприятия, относят в кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 76-1.
При наступлении страхового случая поступившую от страховой организации сумму страхового возмещения страхователь (предприятие) отражает по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76-1. Затем эту сумму выдают работнику и оформляют записью по дебету счета 73 «Расчеты с прсоналом по прочим операциям» и кредиту счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и договорам страхования.
Основные проводки по учету кредиторской задолженности по новому и старому Плану счетов приведены в таблице № 3
Новый План Старый План счетов счетов
| Содержание операции | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| Оприходованы поступившие от поставщиков материалы | 10,15 | 60,76 | 10,15 | 60,76 |
| Определена разница между стоимостью материалов по цене поставщика и учетным ценам | 60,76 | 60,76 | ||
| Транспортные и другие расходы, включенные в счета поставщиков | 16,17 | 60,76 | 16,17 | 60,76 |
| Оприходовано поступившее от поставщиков оборудование к установке | ||||
| Оприходованы поступившие от поставщиков вложения во внеоборотные активы | ||||
| Выделен НДС из счет-фактуры поставщика | 60,76 | 60,76 | ||
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к основному производству | 60,76 | 60,76 | ||
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к вспомогательному производству | 60,76 | 60,76 | ||
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общепроизводственным расходам | 60,76 | 60,76 | ||
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общехозяйственным расходам | 60,76 | 60,76 | ||
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам | 60,76 | 60,76 | ||
| Погашена задолженность перед поставщиком за счет денежных средств | 60,76 | 51,52 | 60,76 | 51,52 |
| Погашена задолженность перед поставщиком за счет кредитов банков | 60,76 | 66,67 | 60,76 | 90,92 |
| Перечислен аванс поставщику | ||||
| Получен аванс от покупателя | ||||
| Начислены суммы оплаты труда персоналу основ- ного и вспомогательного производства | 20,23 | 20,23 | ||
| То же, но по персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения | 25,26 | 25,26 | ||
| То же, но по персоналу обслуживающих производств и хозяйств | ||||
| Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака | ||||
| Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке | ||||
| То же, но по персоналу, занятому в области вложений во внеоборотные активы | ||||
| То же, но по операциям, связанным с приобретением материалов и МБП (когда не используется сч.15) | 10,12 | |||
| То же, но предыдущие операции отражаются при использовании счета 15 | ||||
| То же, но за работы, осуществленные по операциям, относимым к расходам будущих периодов | ||||
| Оплата труда начислена по операциям выбытия основных средств | 91.2 | |||
| Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование | ||||
| Отражены суммы оплаты труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | ||||
| Отражены суммы оплаты труда за счет целевого финансирования | ||||
| Начисление фактической оплаты труда за счет созданных резервов (выслуга лет, оплата отпуска) | ||||
| Удержан из зарплаты подоходный налог | ||||
| Начислена оплата труда персоналу, связанному с ликвидацией стихийных бедствий | ||||
| Выплачены из кассы суммы, начисленные персоналу | ||||
| Депонирована сумма неполученной зарплаты | ||||
| Списана депонированная зарплата по истечению срока исковой давности | 91.1 | |||
| Выдана из кассы сумма под отчет | ||||
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы | ||||
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом внеоборотные активы | ||||
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 01,10 | |||
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к основному производству | ||||
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к вспомогательному производству | ||||
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к общепроизводственным | ||||
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к общехозяйственным | ||||
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам | ||||
| Отражен НДС со стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг | ||||
| Отражены суммы, невозвращенные подотчетными лицами в установленные сроки | ||||
| Возмещен перерасход подотчетной суммы | ||||
| Начислен налог на прибыль | ||||
| Удержан подоходный налог из зарплаты работника | ||||
| Начислен НДС со стоимости выполненных работ | 90.3 | |||
| Начислен налог на пользователей автодорог | 20,23 | 20,23 | ||
| Начислен налог на владельцев трансп. средств | 20,23 | 20,23 | ||
| Начислен налог на имущество | 91.2 | |||
| Начислен налог на содержание жилфонда | 91.2 | |||
| Начислен сбор на нужды образования | 91.2 | |||
| Начислен налог на рекламу | 91.2 | |||
| Перечислен налог на прибыль, НДС и другие | 51,52 | 51,52 | ||
| Перечислен налог на пользователей автодорог, на владельцев транспортных средств | 51,52 | 51,52 | ||
| Возврат излишне перечисленного налога на пользо- вателей автодорог, на владельцев транспортных средств | 51,52 | 51,52 | ||
| Возврат излишне перечисленного налога на прибыль, НДС и других | 51,52 | 51,52 | ||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда персонала, занятого в процессе создания ка- питальных вложений | ||||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательных производств | 20,23 | 20,23 | ||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы | 25,26 | 25,26 | ||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, связанной с исправлением брака | ||||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств | ||||
| Уплата взносов во внебюджетные фонды (ЕСН) | 51,50 | 51,50 | ||
| Возврат излишне взысканных взносов (ЕСН) | 51,52 | 51,52 | ||
| Начислен единый социальный налог от суммы материальной выгоды | - | - | ||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от суммы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | ||||
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций | ||||
| Начисление пособий по временной нетрудоспособ- ности, по беременности и родам и т.д. | ||||
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на основное производство | 76.1 | |||
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на вспомогательное производство | 76.1 | |||
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на общехозяйственные затраты | 76.1 | |||
| Страхование имущества за счет прибыли | 76.1 | |||
| Перечислены страховым организациям страховые платежи | 76.1 | 50,51 | 50,51 | |
| Страховщик перечисляет предприятию обусловлен- ную договором сумму при наступлении случая | 51,52 | 76.1 | 51,52 | |
| Из полученных средств предприятие покрывает свои потери | 76.1 | 08,10 | 08,10 | |
| Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери | 91.2 | 76.1 | ||
| Внереализационный доход, когда сумма страхово- го возмещения больше стоимости потерь | 76.1 | 91.1 | ||
| Страхование персонала за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | 76.1 | |||
| Начислена работнику предприятия сумма страхово- го возмещения | 76.1 | |||
| Поступила от страховой организации сумма страхового возмещения | 76.1 | |||
| Выдана работнику сумма страхового возмещения | 50,51 | 50,51 |
ОТОБРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ И ДРУГИХ ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса (форма № 1). Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты предприятия с другими предприятиями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.
Расшифровка состояния кредиторской задолженности предприятия приводится в V разделе бухгалтерского баланса «краткосрочные обязательства».
По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об этих средствах приводятся по строкам 621-628 данного раздела.
По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
Одинаково по старому и по новому Плану счетов:
Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».
По строке 622 Бухгалтерского баланса ставится сумма задолженности перед всеми кредиторами, которым предприятие выдало векселя. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
Одинаково по старому и по новому Плану счетов:
Кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя к уплате» и кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».
По строке 623 Бухгалтерского баланса отражается задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
По старому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами;
По новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».
По строке 624 Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работникам заработная плата. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
Одинаково по старому и по новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 625 Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному налогу и по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
Одинаково по старому и по новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке 626 Бухгалтерского баланса указывается задолженность перед бюджетом. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
По старому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»);
По новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» » (за исключением субсчетов «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»).
По строке 627 Бухгалтерского баланса приводятся авансы, которые предприятие получило под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг). Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
По старому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 64 «Расчеты по авансам полученным»;
По новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».
По строке 628 Бухгалтерского баланса указываются прочие задолженности. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять:
По старому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 63 «Расчеты по претензиям», счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
По новому Плану счетов
Кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и «Расчеты по претензиям».
Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия можно провести заполняя форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (годовая).
В разделе «дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской задолженности предприятия, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями и авансы.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности.
В целях заполнения раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы
№ 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов.
Состояние кредиторской задолженности оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
Рост кредиторской задолженности предприятия свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.