ЛЕКЦИЯ 11.
3) Аудиторское заключение
Это документ, который содержит мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Аудиторскому заключению посвящена ст.6 ФЗ «Об Аудиторской деятельности. Аудиторские стандарта 1-2010,2-2012, 3-2010. Форма и содержание АЗ установлены законодательством и должны в обязательном порядке соблюдаться аудиторами. АЗ должно содержать:
Þ Наименование «Аудиторское заключение»
Þ Указание адресата (пользователь отчетности – акционеры АО, участники ООО и др.)
Þ Сведения об аудируемом лице – наименование, сведение о гос. регистрации, нахождение.
Þ Сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе: *наименование организации; *данные о государственной регистрации;*местонахождение; * саморегулируемая организация, в которой состоят; *номер в государственном реестре аудиторов или аудиторских организаций.
Þ Перечень форм бухгалтерской отчетности, в отношении которых мнение проводился аудит и выражается
Þ Распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности
Þ Сведение о работе, которая выполнена аудитором (объем аудита)
Þ Мнение аудитора с указанием обстоятельств, оказывающих существенное влияние на отчетность
Þ Подпись руководителя аудиторской организации либо лицо, уполномоченное руководителем. Руководитель всегда аттестованное лицо – аттестат, членство в саморегулируемых организациях.
Þ Дата подписания. Дата подписания аудиторского заключения не может быть ранее даты подписания аудиторской отчетности.
АЗ должно быть сброшюровано с бухгалтерской отчетностью в отношении которой выражается мнение АЗ. АЗ – это отчетность должны быть прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью аудитора с указанием количества листов. Только в таком виде документ имеет свою силу.
Мнение, которое может быть выражено в аудиторском заключении: о достоверности бухотчетности немодифицированное либо модифицированное. Немодифицированное мнение, если бухгалтерская отчетность аудируемого лица во всех существенных отношениях отражает достоверно финансовое положение аудируемого лица, его изменения и финансовые результаты деятельности. Немодифицированное мнение – это когда все хорошо, только мелкие искажения, которые не вводят в заблуждение.
Модифицированное мнение в аудиторском заключении аудиторы выражают, если бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные ошибки и искажения либо аудитор не может получить достаточное количество аудиторских доказательств о том содержит или не содержит отчетность существенных искажений. Модифицированное аудиторское мнение может быть выражено в виде мнения с оговоркой, отрицательного мнения либо отказа от выражения мнения. Для того, чтобы определится с формой мнения прежде всего должны быть оценены выявленные искажения. Существенные искажения могут быть связаны с принятой учетной политикой и с раскрытием информации в бухгалтерской отчетности. Случаи выражения модифицированного мнения:
Мнение с оговоркой аудитор выражает, если пришел к выводу, что выявленные искажения отчетности по отдельности или в совокупности являются существенными, но не затрагивают большинство элементов бухгалтерской отчетности, то есть не является всеобъемлющей
Отрицательное мнение а удитор выражает в случае, если пришел к мнению, что выявленные искажения одновременно являются и существенными и всеобъемлющими, то есть затрагивают большинство статей отчетности
Отказ от выражения мнения возможен если аудиторам не удалось получить достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств о достоверности показателей отчетности. Отказ от выражения мнения возможет в случае ограничения объема аудита. Такая ситуация возможна если аудит близок к завершению, аудируемое лицо ограничивает его объем.
В случае когда аудитор модифицирует свое мнение он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную (отдельную) часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.
Аудиторы могут включить в аудиторское заключение дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности каким-либо обстоятельствам или фактам. Дополнительная информация может относится либо к фактам, которые отражены в отчетности, либо к фактам, которые в ней не отражены. Привлекающая внимание информация располагается после выражения мнения о достоверности отчетности, содержит ссылку на информацию, отраженную в отчетности аудируемого лица и носит название «Важные обстоятельства».
Если аудитор хочет привлечь внимание пользователей отчетности к каким-либо обстоятельствам, которые в этой отчетности не отражены, то раздел носит название «Прочие сведения».
События после отчетной даты
Единственный стандарт, который позволяет аудиторам составлять еще одно заключение в один и тот же период.
События после отчетной даты – это события, которые происходят с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а так же факты, обнаруженные после подписания аудиторского заключения.
В обязанности аудитора не входят:
§ Осуществление аудиторских процедур в отношении событий после даты подписания аудиторского заключения. За информирование аудитора об этих событиях, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, несет руководство аудируемого лица;
§ Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о каких-либо обстоятельствах, то аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости внесения корректив в данные отчетности. Этот запрос обсуждается с руководством аудируемого лица. Далее возможно:
Ø Если руководство вносит изменение в отчетность аудитору следует убедится в их обоснованности и предоставить новое аудиторское заключение по измененной ответственности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания измененной отчетности, процедуры проверки должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения.
Ø Если отчетность была уже предоставлена пользователю. Необходимо предпринять меры отчетности, чтобы они не полагались на прежнюю отчетность и аудиторское заключение.
Аудитор должен получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств о событиях до даты подписания аудиторкого заключения, которые могут потребовать корректировок в бухгалтерскую финансовую отчетности.