Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(Финуниверситет)
Владимирский филиал Финуниверситета
Кафедра «Экономика и финансы»
Контрольная работа
по дисциплине "Бухгалтерский учёт и отчетность"
Вариант 3.
Выполнил: Студентка 2 курса
Направления 38.03.01
«Экономика»
Группа ВЛДМ18-1Б-ЭКОЗ
Петухова П.А
Руководитель:
к.э.н., доцент
Пономарева Л.В.
Владимир 2020
Содержание
Введение………………………………………………………………….….3
Задание 1………………………………………………………………….….4
Задание 2……………………………………………………………………12
Список использованной литературы……………………………………...24
Введение
Бухгалтерский учет в современной экономике позволяет систематизировать информацию о хозяйственных операциях, происходящих на предприятиях. Для каждой операции в бухгалтерском и финансовом учете предусмотрены специализированные формы и документы. Все виды операций регламентируются законом о бухгалтерском учете и положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции и который способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.
Каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности выбирает те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу. Организация решает самостоятельно такие вопросы как форма и техника ведения бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятий.
В практической части работы рассмотрены факты хозяйственной жизни, связанные с проведением переоценки основных средств и разработана деловая ситуация, отражающая текущую деятельность организации, занимающейся производством продукции.
Методологической и теоретической основой работы явились труды и статьи отечественных ученых, в научных и периодических изданиях, специальная и учебная экономическая литература.
Задание 1. Отразить факты хозяйственной жизни, связанные с проведением переоценки основных средств.
Исходные данные. ООО «Мечта» впервые провело переоценку основных средств в группе зданий, в том числе административного здания. Первоначальная стоимость административного здания по данным бухгалтерского и налогового учета составила 17 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату отражения результатов переоценки – 1 780 500 руб. На основании отчета независимого оценщика восстановительная стоимость здания после его переоценки на конец отчетного года составляет 14 100 700 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования объекта основного средства составляет 384 месяца, амортизация начисляется линейным способом (методом).
Согласно учетной политике для целей налогообложения суммы амортизации основных средств, используемых для управленческих нужд, относятся к косвенным расходам. В налоговом учете используется метод начисления.
Решение:
1.) Поясните, с какой целью производиться переоценка основных средств. Назовите способы и правила начисления амортизации.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний)
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств.
Для начисления амортизации по основным средствам применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):
1 линейный способ;
2 способ уменьшаемого остатка;
3 способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
4 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01).
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
Норма = 1 * 100% / СПИ (срок полезного использования)
Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %
Амортизация за месяц = Амортизация за год / 12 мес.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией
Норма = 1 * Ку (коэффициент ускорения) * 100% / СПИ
Амортизация за год = Остаточная стоимость * Норма в %
Амортизация за месяц = Амортизация за год / 12.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта
Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.
Амортизация за месяц = А. за год / 12.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств»
Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.
Амортизация за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля основных средств, с годами отчисления уменьшаются (ст. 259, 259.1, 259.2 НК РФ).
2) Определите сумму уценки основного средства после его переоценки.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01).
В данном случае, поскольку объект основных средств ранее не переоценивался, производится пересчет первоначальной стоимости объекта основного средства.
Разница между первоначальной и восстановительной стоимостью объекта (уценка) составляет 2 899 300 руб. (17 000 000 руб. - 14 100 700 руб.).
3. Рассчитайте сумму амортизации после переоценки
Первоначальная стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации, в данном случае в течение 384 месяцев ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию) в сумме 44271 руб. (17000 000 руб. * 1/384 мес.). Это следует из п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ.
Суммы начисленной амортизации учитываются в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
В данном случае в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения суммы амортизации по объектам основных средств, используемым для управленческих нужд, являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Сумма пересчитанной амортизации составляет 1 476 841 руб. (1 780 500 руб. * 14 100700 руб. / 17000 000 руб.).
Разница между суммами накопленной и пересчитанной амортизации составляет 303 659 руб. (1780500 руб. –1 476 841 руб.).
4. Как отражаются в учете результаты впервые проведенной переоценки объекта основных средств, если произведена его уценка, а также дальнейшее начисление амортизации по данному объекту основных средств.
Сумма уценки объекта основного средства в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 48 Методических указаний).
Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Данные о стоимости переоцененных ОС отражаются по состоянию на 31 декабря года, на конец которого проведена переоценка. При этом сравнительные данные бухгалтерской отчетности за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
В дальнейшем расчет амортизации (с января следующего года) производится исходя из восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления со стоимости объекта основных средств (административного здания) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов.
Необходимо отметить, что управленческие расходы могут относиться на себестоимость продукции полностью в том отчетном периоде, в котором они признаны, если такой порядок предусмотрен учетной политикой (п. п. 5, 7, 9, 16, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
В данном примере исходим из условия, что управленческие расходы формируют себестоимость продукции в отчетном периоде их признания.
5. Возникают ли различия в бухгалтерском и налоговом учете
Положительная (отрицательная) сумма переоценки объектов основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Сумма уценки объекта основных средств (с учетом корректировки амортизации) участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) и не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль. В то же время общая сумма расходов в виде уценки и начисленной амортизации по объекту основных средств, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток), за все время его использования будет совпадать с суммой расходов в виде амортизации этого основного средства, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Возникшая в связи с уценкой основного средства разница, признается вычитаемой временной разницей, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Превышение суммы амортизации, ежемесячно начисляемой в налоговом учете, над суммой амортизации, начисляемой в бухгалтерском учете после отражения результатов проведенной переоценки, приводит к уменьшению (погашению) ранее возникшего ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).
6. Составьте журнал регистрации хозяйственной жизни операций в части рассматриваемой ситуации, обосновав принятое решение.
Журнал фактов хозяйственной жизни ООО «Мечта» за декабрь 2019г.
| № п/п | Содержание фактов хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| По состоянию на 31 декабря отчетного года | ||||
| Отражена уценка первоначальной стоимости объекта ОС | 2 899 300 | 91-2 | ||
| Отражена уценка амортизации объекта ОС | 303 659 | 91-1 | ||
| Отражен ОНА, возникший в связи с уценкой (2899300-303659)*20% | 519 128 | |||
| Ежемесячно начиная с января следующего года после отражения результатов переоценки | ||||
| Начислена амортизация (14100700 / 384) | ||||
| Расходы в сумме амортизации отнесены на себестоимость продаж (без учета иных расходов) | 90-2 | |||
| Уменьшен (погашен) ОНА ((44271 - 36720) * 20%) |
7. Какие объекты бухгалтерского учета, связанные с рассматриваемой ситуацией, на ваш взгляд, попадут в бухгалтерскую отчетность ООО «Мечта»?
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2019 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2019 г.
Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов отражаются в Отчете о финансовых результатах (по строке 2510), а суммы, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются по строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы» соответственно.
Суммы уценки основных средств и нематериальных активов, а также результаты переоценки финансовых вложений отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» и используются для формирования данных бухгалтерского баланса по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 20 ПБУ 19/02).
В бухгалтерской отчетности за 2018 г. ООО «Маяк» отразит следующие данные.
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2019 г. по строке 1130 «Основные средства» - новая переоцененная стоимость основных средств в сумме 12623859 руб. А по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет учтен финансовый результат от произведенной уценки в размере 2595641 руб.
В отчете о прибылях и убытках по строке 2350 «Прочие расходы» - сумма уценки - 2595641.
В отчете об изменениях капитала сумма указанной уценки отражается только в составе чистой прибыли, то есть формирует финансовый результат по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 в зависимости от итогового финансового результата.
В налоговом учете положительная (отрицательная) сумма переоценок не признается доходом (расходом), учитываемым при определении налоговой базы. Эта сумма также не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Вместе с тем результаты переоценок учитываются при начислении налога на имущество.