Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.
В соответствии с Положением по учетной политике Гомельского вагонного депо, в качестве основных средств учитывается имущество, отвечающее одновременно двум критериям: период использования превышает 12 месяцев и стоимость на дату ввода в эксплуатацию больше 30 базовых величин.
Рисунок 3.1 - Направления поступления основных средств на Гомельское вагонное депо
Поступающие на предприятие основные средства должны быть оформлены документами (формы первичной учетной документации), оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами.
Гомельское вагонное депо является структурным подразделением Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», в результате чего основные средства поступают в депо только в результате централизованных капитальных вложений Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».
Для приобретения основных средств на вагонное депо начальник депо составляет предложение, адресованное начальнику Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», в котором объясняется необходимость приобретения данного основного средства, в этом предложении также рассматриваются пути его поступления. Оформляется справка о проведении прямой закупки, в которой оговаривается предмет закупки, краткое его описание, цена контракта.
К справке прилагается технико-экономическое задание, в котором приводится обоснование закупки основного средства, ориентировочная цена закупки, источник финансирования, оговаривается количество претендентов на данный контракт, на кого возлагается процедура закупки. Затем заключается договор поставки, в котором оговариваются предмет договора, сроки и условия поставки, цены и порядок расчетов, сумма договора, качество и комплектность, гарантия качества, ответственность сторон, форс-мажор, разрешение споров, сроки действия договора, прочие условия. После чего данный договор проходит согласование со структурными подразделениями отделения дороги, которые будут эксплуатировать приобретаемый объект основных средств (Гомельское вагонное депо).
После всех согласований отделение производит оплату за приобретаемое основное средство. Доставка объекта основных средств в депо может осуществляться как собственным транспортом депо, так и транспортом отдела материально-технического обеспечения Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». После всех юридических процедур основное средство поступает в распоряжение Гомельского вагонного депо.
Приемку в эксплуатацию поступивших объектов основных средств осуществляет специально созданная в организации комиссия. Она составляет «Акт о приеме -передаче объекта основных средств» (№ОС-1) в количестве не менее двух экземпляров на каждый объект в отдельности. Передача основных средств осуществляется путем составления «Акта о приеме- передаче объекта основных средств».
Составление общего «Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств» формы ОС-1а, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К ним прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструкций и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.
После оформления они вместе с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителям организации или лицами, на то уполномоченными.
Каждому объекту в момент составления акта формы № ОС-1 присваивается инвентарный номер, который указывается во всех первичных документах до момента выбытия объекта основного средства.
На каждый инвентарный объект открывается «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (№ОС-6). В ней отражаются наименование объекта основного средства, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных начислений, а также присвоенный объекту инвентарный номер.
В дальнейшем в «Инвентарной карточке учета объекта основных средств» отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. Регистрируются инвентарные карточки учета основных средств в инвентарной книге учета объектов основных средств форма №ОС-6б.
На предприятии составляется ведомость поступивших основных средств за месяц и ведомость наличия средств, числящихся на счете 01 «Основные средства», опись инвентарных карточек по учету основных средств.
При оформлении внутреннего перемещения основных средств составляется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» в трех экземплярах передающей стороной: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у подразделения сдатчика, третий - получателю.
Учет основных средства организован на активном счете 01 «Основные средства», на котором отражается наличие и движение собственных основных средств организации.
Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств на Гомельское вагонное депо
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Принятие к учету основных средств | 01 - 01 | 79 - 04 |
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств в Ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как и по всем счетам учета внеоборотных средств). Так как в депо учет основных средств автоматизирован, то данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и амортизации основных средств. Таким образом, обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц.
Ремонт основных средств вагонного депо осуществляется хозяйственным способом.
При осуществлении передвижения отремонтированных основных средств составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни» (форма ОС-3 дм).
Количество и стоимость израсходованных при ремонте материалов указывается в отчетной ведомости материально ответственных лиц по движению материалов.
Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету ремонта и модернизации основных средств вагонного депо
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Ремонт основных средств | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом | 20 - 01 | |
| Произведены начисления на заработную плату работникам, занятым ремонтом | 20 - 01 | 69 76 |
| Отражение стоимости материалов, использованных при ремонте | 20 - 01 | |
| Модернизация основных средств | ||
| Постановка объекта основных средств на модернизацию | 01 - 04 | |
| Увеличение стоимости основных средств на сумму расходов | 01 - 04 | |
| Принятие в эксплуатацию объекта после модернизации | 01 - 01 | 01 - 04 |
Таким образом, ремонт основных средств вагонного депо осуществляется хозяйственным способом. Стоимость израсходованных материалов, заработная плата исполнителям, отчисления на социальные нужды включаются в затраты на выполненные работы депо.
В соответствии с Учетной политикой в Гомельского вагонного депо применяется линейный метод начисления амортизации.
При линейном методе амортизация начисляется ежемесячно исходя из ее месячной нормы. Линейный метод основан на условии, что амортизируемая стоимость сокращается равномерно в течение определенного числа периодов. Он ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных средств, интенсивность физического износа в течение всего срока эксплуатации постоянна.
Преимуществом данного метода является простота его использования. Однако он не учитывает неравномерность износа основных средств в отдельные периоды, не способствует в должной мере инновационному процессу.
Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается по выбывшим объектам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства и реализации.
По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за истечением срока службы.
Амортизационные отчисления рассчитываются автоматически на основании инвентарных карточек. Каждый месяц составляется бухгалтерская справка, в которой начисленная амортизация объединяется по группами статьям затрат.
Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств».
К счету 02 «Амортизация основных средств» в депо открыты следующий субсчет: 02 - 01 «Амортизация собственных основных средств».
В таблице 3.3 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств.
Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебит | Кредит | |
| Начислена амортизация средств железнодорожной автоматики и связи | 20 - 01 | 02 - 01 |
| Начислена амортизация производственных основных средств | 25 - 01 | 02 - 01 |
| Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 - 01 | 02 - 01 |
| Начислена амортизация основных средств жилищного хозяйства | 29 - 09 | 02 - 01 |
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в ведомости аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Таким образом, амортизационные отчисления должны использоваться организацией строго по назначению. Вместе с частью прибыли они должны направляться на финансирование технического перевооружения, реконструкцию и расширение производства, новое строительство. Тем не менее на практике имеет место нецелевое использование амортизационных отчислений, что замедляет темпы научно-технического развития, приводит к устареванию производственной базы организации и, как следствие, снижение конкурентоспособности организаций.
При списании объектов основных средств по причине износа результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС - 4. В акте приводятся данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. Акт о списании основных средств утверждается начальником депо. Основанием для его составления является протокол комиссии о проведении амортизационной политики и решение вопросов списания основных средств Транспортного РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги».
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГАИ. В случае списания объектов, выбывших вследствие аварии, к акту на списание прилагается копия акта об аварии.
Разборка списанного объекта, первичная обработка получаемого при разборке лома драгоценных материалов, перерасчет содержания драгоценных материалов в нем и оформление акта демонтажа могут производится переработчиком или другими сторонними организациями на договорной основе.
Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств вагонного депо
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |||
| Дебит | Кредит | |||
| Ликвидация основных средств | ||||
| Списание первоначальной стоимости объектов основных средств | 01 - 10 | 01 - 01 | ||
| Списание накопленной амортизации | 01 - 10 | |||
| Списание остаточной стоимости основного средства | 91 - 02 | 01 - 10 | ||
| Оприходование материалов, полученных от демонтажа основного средства, а также других материалов по цене возможной реализации | 91 - 01 | |||
| Отражение финансового результата от списания основных средств (прибыль) | 99 - 01 | |||
| Безвозмездная передача основных средств | ||||
| Списание первоначальной стоимости безвозмездно переданных объектов основных средств | 01 - 10 | 01 - 01 | ||
| Передача стоимости основных средств на основании извещения | 79 - 04 | 01 - 10 | ||
Действующая практика учета выбытия основных средств в вагонного депо ведется в соответствии с требованиями Инструкции №127.
В целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета проводятся периодические инвентаризации.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждом из них, утверждаются начальником депо, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Обязательное проведение инвентаризации определено Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене руководителя депо и (или) материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
- в случае чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия);
- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентирован Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. №180 (далее - Инструкция №180).
По окончании инвентаризации описи передаются в бухгалтерию для сопоставления фактических остатков средств с остатками их по данным учета. Сопоставление производится в сличительных ведомостях, куда из инвентаризационных описей заносятся фактические остатки, а в случае выявленной недостачи или излишка - из учетных регистров данные бухгалтерии о средствах, по которым установлены расхождения.
В случае расхождения (при наличии недостачи или излишков) материально ответственные лица дают письменные объяснения возникновения недостач или излишков. Материально ответственные лица по всем расхождениям с учетными данными дают письменные объяснения, а затем принимается решение об отражении в учете всех расхождений.
Результаты отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение начальника депо по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
По окончании инвентаризации, а также в межинвентаризационный период могут производиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.
Рассмотрение результатов инвентаризации проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации. Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения начальником депо.
Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению инвентаризационных разниц приведена в таблице 3.5.
Таблица 3.5 - Типовая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению инвентаризационных разниц
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Излишки основных средств | ||
| Оприходование объекта основных средств по остаточной или оценочной стоимости | ||
| Начислен НДС на остаточную или оценочную стоимость объекта основных средств | 18-1 | |
| Недостача основных средств | ||
| Списание восстановительной стоимости недостающего объекта | 01-09 | |
| Списание суммы накопленной амортизации | 01-09 | |
| Отражение в учете суммы ущерба | 01-09 | |
| Начислен НДС на сумму ущерба | ||
| Сумма ущерба отнесена на виновное лицо | 73-2 | |
| Отнесение на финансовые результаты суммы ущерба | 92-2 |
Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организаций, независимо от их технического состояния, степени использования, а также все не завершенные строительством объекты.
Акт результатов переоценки основных средств подписывается всеми членами специально созданной комиссии и утверждается начальником депо. На основании данного акта составляется письмо в Транспортное РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» о том, что комиссия согласна с представленными данными оценки восстановительной, остаточной стоимости и величины износа основных средств.
Переоценка неустановленного оборудования оформляется «Ведомостью переоценки неустановленного оборудования» (Приложение Ф)
В бухгалтерском учете результаты дооценки в соответствии с пп. 37, 38, 39, 41, 64 Инструкции №199 отражаются записями представленными в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета дооценки основных средств и незавершенного производства
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств | ||
| Сумма дооценки накопленной амортизации основных средств | ||
| Сумма дооценки стоимости неустановленного оборудования |
Целью переоценки согласно п.1 Указа №622 является восстановление стоимости имущества, в результате чего определяется восстановительная стоимость (стоимость воспроизводства в данный момент) основных средств.
По итогам движения основных средств в конце года составляется Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов.
Список источников
1 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г., № 1321-XII (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2006 г. № 188-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2011.
2 Анализ производственно-финансовой деятельности железной дороги: Учеб. пособие для ВУЗов / В.Г. Гизатуллина, О.И. Пустоход, О.Г. Быченко, И.Г. Бойко. - Минск: Выш. шк., 1988 г.
Анализ хозяйственной деятельности железных дорог: Учебник для ВУЗов ж-д транспорта / Н.Г. Винниченко, В.Ф. Данилин, А.Ф. Иваненко и др.; под ред. Н.Г. Винниченко. - М.: Транспорт, 1982 г.
4 Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: учеб. пособие/ В.Г. Гизатуллина, Д.А. Панков; под общ. ред. В.Г. Гизатуллиной, Д.А. Панкова. - Гомель: БелГУТ, 2008. - 368 с.
5 Бухгалтерский учет: Учебник / Бабаев, Ю.А.; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 392 с.
6 Белов, И.В. Экономика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж. - д. трансп./И.В. Белов. - М.: УМК МПС России, 2001. - 600 с.
7 Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.
Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте: Учеб. пособие/ В.Г. Гизатуллина, П.Я. Папковская, Л.Г. Сидорова и др.; под ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я. Папковской. - Гомель: БелГУТ, 2007. - 511 с.
Нехорошева, Л.Н. Экономика предприятия: Учеб. пособие/ Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, М.А. Зайцева - Минск: Выш. шк., 2005. - 383 с.
Панков, Д.А. Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. пособие/ Д.А. Панков, П.В. Глотова, Л.С. Воскресенская - Минск: БГЭУ, 2008. - 189 с.
Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: Учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Минск: Соврем. шк., 2008. - 672 с.
12 Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. - Минск: Ред. Журн. «Пром-торг право», 2006. - 308 с.
13 Татур, И.К. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебник/ И.К. Татур. - Минск: БГЕУ, 2007. - 413 с.
14 Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко - М.: Издательско-торговая корпорация «Данков и Ко», 2006. - 404 с.