"СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА"
2. В различных концепциях подготовки финансовой отчетности понятие существенности рассматривается в контексте подготовки и представления финансовой отчетности. Хотя концепции подготовки финансовой отчетности могут по-разному описывать существенность, как правило, они содержат следующие положения:
- искажения, включая пропуски, считаются существенными, если обоснованно можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности;
- суждения о существенности формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от размера и (или) характера искажения;
- суждения о том, какие именно вопросы являются существенными дня пользователей финансовой отчетности, формируются с учетом общих потребностей в финансовой информации среди пользователей как представителей единой группы <1>. Не принимаются во внимание возможные последствия искажений для отдельных конкретных пользователей, чьи информационные потребности могут значительно отличаться.
5. Принцип существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении
9. Для целей Международных стандартов аудита существенность для выполнения аудиторских процедур означает величину или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом.
A1. При проведении аудита финансовой отчетности основные цели аудитора состоят в том, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений (как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки). Это позволит аудитору выразить мнение, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности; а также составить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор
Аудитор получает разумную уверенность путем сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня <2>. Аудиторский риск - риск, что аудитор выразит ненадлежащее мнение в том случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск представляет собой производную от рисков существенного искажения и риска необнаружения.
При установлении уровня существенности аудитор принимает во внимание следующие факторы:
1. Абсолютная величина ошибки. Она не может быть использована в качестве единственного критерия уровня существенности, т.к. одна и та же сумма в одном случае может быть несущественной, в другом случае существенной.
2. Относительная величина ошибки. Устанавливается в процентах к какой-либо базовой величине. Проблемой является установить эту базовую величину.
3. Содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам более ликвидных активов (денежные средства, финансовые вложения, производственные запасы) рассматриваются как более существенные, чем ошибки по таким счетам как расходы будущих периодов.
4. Конкретные условия. Аудитор должен учитывать, для кого предназначена отчетность: для широкого круга пользователей, инвесторов или собственников.
5. Неопределенность. Если аудитор оценивает предприятие как неплатежеспособное или оно может потерять платежеспособность в ближайшее время, то он исходит из более строгих критериев существенности.
6. Суммарная величина ошибки. Аудитор должен оценивать общий размер известных и возможных ошибок.
Уровень существенности определяют на стадии планирования для того, чтобы организовать сбор аудиторских доказательств.
При оценке существенности используют два основных подхода: индуктивный и дедуктивный.
Индуктивный подход предполагает оценку существенности для каждой статьи отчетности, а затем суммирование оценок, для того, чтобы определить общую величину ошибки (существенности). Но такой подход может привести к тому, что по отношению к отдельным статьям отчетности величина ошибки может быть не существенной, а для отчетности в целом она превысит допустимую величину.
Дедуктивный подход предполагает определение существенности для отчетности в целом, а затем ее распределение по отдельным статьям отчетности. Это позволяет избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным статьям превысит допустимую величину для отчетности в целом.
Аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки недостатки в учете. С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли в отдельности и в целом обнаруженные недостатки количественный критерий, т.е. уровень существенности.
Оценка существенности на стадии планирования может отличаться от такой оценки после проведения аудиторской проверки. Это может быть вызвано изменением информированности аудитора.